1. Основные принципы учетной политики

2. Обязательные требования к учетной политике

3. Классификация элементов учетной политики

4. Порядок составления учетной политики для целей налогообложения

Под учетной политикой предприятия, применяемой для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 1/98, понимается принятая совокупность способов (методов) ведения бухгалтерского учета. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· организационно-правовая форма (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

· отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

· масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

· управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

· финансовая стратегия организации;

· материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

· степень развития информационной системы в организациях, в том числе управленческого учета;

· уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Исходя из вышеизложенного, при оформлении приказа об учетной политике по каждому из ее отдельных элементов может указываться законодательная норма, согласно которой регулируется возможность применения того или иного способа ведения учета или отражаться тот факт, что элемент учетной политики определен организацией самостоятельно.

Таким образом, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.

Обязательные требования, предъявляемые к формированию учетной политики организации:

1. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

2. Формирование учетной политики должно осуществляться с учетом следующих допущений:

Допущение имущественной обособленности;

Допущение непрерывности деятельности;

Допущение последовательности применения учетной политики;

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

3. Учетная политика должна содержать:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы учетных первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Учетная политика должна обеспечивать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение) организации и утверждению руководителем организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения учетной политики. Разработанная и утвержденная учетная политика организации применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданные организации оформляют избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

Методологические элементы учетной политики состоят из способов ведения бухгалтерского учета, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. Например, способ списания сырья и материалов в бухгалтерском учете влияет на оценку остатков сырья и материалов, величину незавершенного производства, себестоимость готовой продукции.

Методические элементы учетной политики состоят из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. Они регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета и учетных регистрах. Данные приемы не оказывают влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Организационная часть учетной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к данной части учетной политики, закрепляют способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

Классификация элементов учетной политики по сфере регулирования :

1. Общие элементы учетной политики – регулируют организацию всей системы бухгалтерского учета организации. К таким элементам относятся формы бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета.

2. Специальные элементы учетной политики регулируютведение бухгалтерского учета на определенном участке. К таким элементам относятся: способ оценки незавершенного производства, метод начисления амортизации основных средств, порядок списания расходов будущих периодов.

Классификация элементов учетной политики по обязательности разработки:

Обязательные элементы необходимо разрабатывать и утверждать вне зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета присутствуют в организации. К таким элементам, например, относятся формы бухгалтерской отчетности, рабочий план счетов, правила документооборота.

Факультативно – обязательные элементы учетной политики должны разрабатываться и утверждаться в учетной политике организации только в случае наличия у нее определенных объектов бухгалтерского учета или осуществления ею определенных операций. Например, метод начисления амортизации нематериальных активов должен быть утвержден в организации при наличии у нее данных объектов бухгалтерского учета. Однако если у организации нематериальных активов нет, то и вышеуказанный способ может в учетной политике не утверждаться. Аналогично формы первичных учетных документов должны утверждаться в учетной политике только при осуществлении операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов.

Наконец, факультативными элементами учетной политики являются такие, утверждение которых не обязательно даже при наличии у хозяйствующих субъектов объектов бухгалтерского учета, которые регулируют данные элементы. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18-02. Согласно п. 13 ПБУ 5-01 торговые организации затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в состав расходов на продажу. Таким образом, если хозяйствующий субъект не утвердит в своей учетной политике этот способ, то будет использоваться общий порядок, т.е. все затраты по заготовке и доставке товаров до склада будут включаться в их себестоимость.

Организация должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

· если организация решила изменить применяемые методы учета;

· если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

· общие и организационно-технические вопросы;

· методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

· распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

· применение аналитических регистров налогового учета;

· технология обработки учетной информации.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

· регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

· регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

План

1. Особенности учетной политики малого предприятия

2. Учётная политика для целей налогообложения ИП

3. Методика формирования Приказа об учетной политике организации ИП.

Цель: иметь представление об учетной политике

Студент должен:

Знать:

Особенности составления учетной политики

1. Особенности учетной политики малого предприятия

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в составе учетной политики предприятия утверждается:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

б) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

в) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

г) способы оценки активов и обязательств;

д) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

е) порядок контроля за хозяйственными операциями;

ж) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Особенностью учетной политики малого предприятия является, как правило, уменьшение ее объема в связи со сравнительно небольшим количеством хозяйственных операций, ограниченным числом сотрудников. Кроме того, нормативными актами могут быть предусмотрены специфические способы учета для малых предприятий, что также найдет отражение в учетной политике.

Малые предприятия, ведущие учет только основных средств и нематериальных активов, в учетной политике могут отражать только способы учета данных объектов.

В составе учетной политики малого предприятия может быть утвержден сокращенный перечень счетов бухгалтерского учета. Данный перечень счетов приведен в п. 8 Типовых рекомендаций. Однако при его применении необходимо учитывать, что с момента вступления в силу Типовых рекомендаций план счетов изменился. Иными словами, следует производить корректировку счетов, указанных в Типовых рекомендациях в соответствии с действующим Планом счетов.

График документооборота всеми организациями разрабатывается в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР. В связи с небольшим штатом сотрудников малого предприятия возможно осуществление различных функций одними лицами, например, бухгалтер может вести кадровый учет, складской учет и т.п.

2. Учётная политика для целей налогообложения

1. Налоговый учет ведётся лично.

Возможен вариант:

Налоговый учет ведётся сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги в соответствии с договором.

2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по каждому из следующих видов деятельности:

услуги общественного питания;
сдача в аренду недвижимости.

Основание: пункт 7 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н, пункт 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении деятельности, связанной со сдачей в аренду нежилых помещений, применяется патентная система налогообложения.

Основание: подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

4. Записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 и 9 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г.Минфина России № 86н

5. Доходы от сдачи в аренду недвижимости отражаются в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 1.1Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Налог на доходы физических лиц

6. Профессиональный налоговый вычет признаётся в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

В случае невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет признаётся в размере процентов от суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Основание: статья 221 Налогового кодекса РФ.

7. Оценка сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производится по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

8. Оценка покупных товаров производится по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются отдельно.

Основание: пункт 1 статьи 221, статья 320 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

10. Ведётся раздельный учет затрат на осуществление операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

11. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности по оказанию услуг общественного питания, облагаемой НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.

12. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, облагаемой по патентной системе, к вычету не принимаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: подпункт 3 пункта 2, пункт 4 статьи 170, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре.

Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала).

Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал.

При этом в расчет выручки не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).

Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: пункт 4 статьи 149, подпункт 2 пункта 3, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальный предприниматель Петров П.П.

Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. До вступления же в силу Закона N 402-ФЗ организации на упрощенке обязаны были вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Причина такого исключения заключалась в том, что согласно ст. 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощенную систему налогообложения организации , у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб.
Если до 1 января текущего года "упрощенцы" еще задавали вопрос о необходимости составления учетной политики, то теперь все сомнения на этот счет отпали.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику . Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).
Основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учетной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учетную политику организации.

Так как для расчета налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", часто используются нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учета, то и налоговая учетная политика организаций на упрощенке с указанным объектом также необходима.

Чаще всего упрощенную систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и "упрощенцев", возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учету, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".)

Поэтому учетную политику "упрощенца" следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учет. В него следует включить кроме упомянутого Закона N 402-ФЗ следующие нормативные акты:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
перечень ПБУ, которые будут применяться в учете;
Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства";
методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учетную политику, не перечисляя указания и рекомендации).

Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.

Также в учетной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таковыми являются:

руководитель - за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и формирование учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учета может быть заключен договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учет самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.

Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учета утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.

"Упрощенец" также должен в учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:

общими формами отчетности;
упрощенными общими формами;
формами, предназначенными только для малых предприятий.

С нашей точки зрения, для "упрощенцев", имеющих небольшой объем учета, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.

Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В следующем разделе "Методика ведения бухгалтерского и налогового учетов" учетной политики следует перечислить элементы учета, которые будет применять "упрощенец".

Регистры учета

С 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета:

если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
при упрощенной системе учета для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 - N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учетной политике.

Методы учета доходов и расходов

Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно).

Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и разд. 4 упомянутых Типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета разъяснены в Типовых рекомендациях.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов только кассовым методом.

Как видим, нормативные правовые документы позволяют "упрощенцу" использовать кассовый метод в обоих учетах. Однако такой выбор не приведет к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различий между учетами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учета доходов и расходов.

Так, например, в бухгалтерском учете при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учете при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.

Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств

Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту "пограничную" стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Лучше выбрать в качестве "пограничной" стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в п. 1 ст. 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для начисления амортизации нематериальных активов п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ альтернативы в учете расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов "упрощенцу" не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от нее в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:

по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы по доставке товаров

Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учета расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:

включение их в стоимость товара (счет 41 "Товары");
учет их в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.

Для целей расчета налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учет данных расходов не зависит от учета товаров.

Но даже если "упрощенец" выберет одинаковый вариант в обоих учетах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Учет процентов по долговым обязательствам

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:

в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Прочие элементы учетной политики

К таковым можно отнести:

порядок принятия к учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Планом счетов предусмотрены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;
порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Приведенный перечень элементов учетной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы своей деятельности и предусмотреть порядок их учета в учетной политике.

Пример учетной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Положение
об учетной политике ООО "XXX"
на 2013 год

1. Общие положения

1.1. ООО "XXX" ведет бухгалтерский учет в соответствии с:

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);
Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);
Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н);
Информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", -

1.2. ООО "XXX" применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

1.4. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

2. Организационно-технический раздел

2.1. Бухгалтерский учет организует и ведет бухгалтерский отдел ООО "XXX".

2.2. Бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе YYY.

2.3. Организация в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:

от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";
от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";
от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

унифицированные формы документов, утвержденные Положениями Банка России:

от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств";
от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации",

а также самостоятельно разработанные первичные документы (приложение N 1 к учетной политике).

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

2.4. Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2.5. Лицами, имеющими право подписывать первичные учетные документы, являются:

________________________________,

________________________________

2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение N 2).

2.7. График документооборота приведен в приложении N 3.

2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)).

2.9. Изменение учетной политики.

Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

2.10. Исправление существенных ошибок.

Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.

Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

2.11. Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

2.12. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3. Методика ведения учетов

Элементы учетной политики	Бухгалтерский учет	Основание	Учет в целях налогообложения	Основание
Регистры учета	Формы регистров, разработанные в компьютерной программе YYY	Пункт 4 ПБУ 1/2008, ст. 10 Закона N 402-ФЗ	Книга доходов и расходов в электронном виде	Статья 346.24 НК РФ, п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н
Методы учета доходов и расходов	Метод начисления	Раздел IV ПБУ 9/99, разд. IV ПБУ 10/99	Кассовый метод	Статья 346.17 НК РФ
Амортизация ОС и НМА	Линейный способ	Пункт 18 ПБУ 6/01 и п. 28 ПБУ 14/2007	В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ
Учет недорогих активов	Активы стоимостью не выше указанной в п. 5 ПБУ 6/01 учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования	Пункт 5 ПБУ 6/01	Активы стоимостью не выше указанной в п. 1 ст. 256 НК РФ учитываются в составе МПЗ независимо от срока их использования	Статья 256 гл. 25 НК РФ
Переоценка ОС и НМА	Не проводится	Пункт 15 ПБУ 6/01	Не предусмотрена
	МПЗ учитываются по фактической себестоимости	План счетов	МПЗ учитываются по фактической стоимости	Статья 254 гл. 25 НК РФ
Формирование стоимости товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации учитываются в расходах на продажу	Пункты 6, 13 ПБУ 5/01	Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Оценка МПЗ (в т.ч. и товаров) при выбытии	По фактической себестоимости	Пункт 16 ПБУ 5/01	По фактической стоимости	Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв по сомнительным долгам создается в отношении дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, при условии что ее величина превышает 50% от соответствующей статьи баланса на конец отчетного периода	Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Не предусмотрены
Учет процентов по долговым обязательствам	Учитываются на счете 91. Признаются расходами того периода, в котором они произведены	Пункт 7 ПБУ 15/2008	Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России с учетом коэффициента, установленного в ст. 269 НК РФ	Статья 269 гл. 25 НК РФ

Учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Проверьте, соответствует ли новым требованиям учетная политика для ООО на УСН на 2017 год — образец и форма для скачивания есть в статье. А также основные принципы упрощенного учета.

Упрощенный бухгалтерский учет в ООО на УСН в 2017 году

Важно!
ПБУ стали федеральными стандартами

С 19 июля 2017 года законодатели признали ПБУ федеральными стандартами бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ). Также чиновники изменили правила, по которым надо вести учетную политику. Например, компания самостоятельно разрабатывает способ ведения бухучета, если его нет в федеральном стандарте. Для этого ориентируется на МСФО, стандарты бухучета по схожим вопросам и рекомендации по бухучету.

Если компания ведет упрощенный бухучет, а в федеральном стандарте нет правил для какой-то ситуации, то составлять учетную политику можно на основании требований рациональности.

Учетная политика на 2017 год для микропредприятия на УСН

Микропредприятиям пользуются всеми преимуществами малых предприятий. Кроме того, им необязательно вести бухучет методом двойной записи. Если компания отказывается от проводок, хозяйственные операции регистрируют в хронологической последовательности в книге учета по форме № К-2 МП. Доходы и расходы фиксируют по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Основные средства», «Запасы» и т. д.).

Упрощенная бухгалтерская отчетность в ООО на УСН в 2017 году

Компании, которые относят к малому бизнесу, могут сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах. Составляя отчетность, обратите внимание, насколько вы упростили бухучет.

Допустим, коммерческие и управленческие затраты отражены в себестоимости проданной продукции. Тогда в отчете о финансовых результатах их можно показать по строке 2120 «Себестоимость продаж», а строки 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» исключить из отчета. Отказались от ПБУ 18/02? Значит, отложенные налоговые активы и обязательства в бухотчетности отражать не нужно. Эти строки можно убрать из отчетности.

Если после того, как отчетность утвердили, в ней найдены ошибки, обычно их исправляют через счет 84. В отчетности текущего года данные за те годы, в которых была ошибка, отражают с учетом исправлений, а в пояснениях к отчетности за текущий год пишут, почему изменились прошлогодние и более ранние данные. Однако малые компании могут исправлять существенные ошибки предшествующего года без такого ретроспективного пересчета. В таком случае прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, нужно включить в прочие доходы или расходы текущего года.

Бухгалтерская учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Если новая учетная политика повлияет на итоговые показатели бухотчетности, изменения показателей достаточно отразить в отчетном году. Пересчитывать показатели бухотчетности за два предыдущих года не обязательно. Компании, которые не относятся к малому бизнесу, обязаны пересчитать показатели так, как будто изменения в учетной политике были не с отчетного года, а с позапрошлого (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

С учетом приведенных выше принципов составлен:

образец учетной политики для малого предприятия на УСН на 2017 год;
а также образец учетной политики на 2017 год для микропредприятия.

Налоговые учетные политики на УСН в 2017 году

Учетная политика 2017 при УСН «доходы»

Объект налогообложения . Компании на УСН в учетной политике приводят объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от этого зависит, в каком порядке организация будет считать налог. Если компания с 2017 года сменила объект, обновите это условие в учетной политике. О смене объекта надо было уведомить налоговиков не позднее 30 декабря 2016 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Ставка налога. Компания на УСН не обязана приводить в учетной политике ставку налога. Поэтому оптимальный вариант — исключить это условие из учетной политики. Если же вы решили оставить упоминание о ставке, проверьте, актуальна ли она.

Региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для компаний на упрощенке, которые платят налог с доходов, с 6 до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Вилка для тех, кто на объекте «доходы минус расходы», — от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов . Компании на УСН могут установить в учетной политике, как они ведут книгу учета — на бумаге или в электронном виде. В учетной политике нужно описать, как электронная книга выводится на печать, прошнуровывается, пронумеровывается и заверяется.

Образец учетной политики на 2017 год на УСН «доходы »

Учетная политика при УСН на 2017 год «доходы минус расходы »

Объект налогообложения и способ ведения книги учета нужно указать и в том случае, когда единый упрощенный налог платят с разницы между доходами и расходами. Кроме того, в этой учетной политике нужно указать следующие данные.

Лимит основных средств. В 2017 году лимит для основных средств в налоговом учете — 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Формулировка может быть такой: «В составе основных средств учитывается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Учет частичной оплаты основных средств. Компании на упрощенке вправе учитывать в расходах основные средства только при условии их оплаты (п. 3 ст. 346.16 , подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Как списывать частичную оплату, в законе не прописано. Поэтому стоит закрепить эти правила в учетной политике. Тем более что с учетом расходов бывает путаница.
Так, некоторые компании полностью списывают уплаченную сумму на дату платежа. Однако это рискованно. Чиновники считают, что частичную оплату нужно списывать равномерно в течение календарного года (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818).

Метод оценки товаров. Для торговых компаний с объектом «доходы минус расходы» обязательное условие учетной политики — метод оценки товаров. Компания вправе списывать товары:

по стоимости первых по времени приобретения товаров — метод ФИФО;
по стоимости единицы товаров;
по средней стоимости (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, если у компании появилась торговая деятельность, пропишите в учетной политике один из этих методов оценки товаров. То же самое относится к ситуации, когда торговая компания изменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы».

НДС со стоимости товаров безопаснее учитывать в расходах после их реализации (письмо Минфина России от 27 октября 2014 г. № 03-11-06/2/54127).

Убытки и минимальный налог . Компании на упрощенке, которые применяют объект «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налог на убыток прошлого периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, они вправе учесть в расходах разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В обоих случаях речь идет о праве компании, которым она может и не воспользоваться. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, что организация при необходимости пользуется этими своими правами — переносит убытки и списывает разницу между минимальным и обычным налогом.

Уменьшить налог можно только на убытки, полученные в период, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убытки за период, в котором компания платила налог с доходов или применяла общую систему, не учитывайте при расчете налога на упрощенке (письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).

Образец учетной политики при УСН «доходы минус расходы » на 2017 год

Учетная политика малого предприятия является важнейшим элементом организации бухгалтерского учета. Она дает возможность сформировать достоверную и полную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, а также эффективно регулировать эту деятельность в интересах всех заинтересованных лиц.

Малые предприятия формируют свою учетную политику согласно Положениям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003); ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ 9.12. 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999); «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64н); положениями Госкомстата Российской Федерации по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации и др., которые устанавливают основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, включая малые организации, а также методические основы этой политики.

Учетная политика любой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных), определяется как принятая этой организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ст.2 ПБУ 1/98).

К таким способам относятся:

Способы группировки;

Оценка фактов хозяйственной деятельности;

Погашение стоимостных активов;

Организация документооборота, инвентаризации;

Способы применения счетов бухгалтерского учета;

Система регистров бухгалтерского учета, обработки информации;

Иные соответствующие способы и приемы.

При этом каждая организация, включая малые предприятия, на основе данного положения самостоятельно формирует свою собственную учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование и организацию учетной политики в организациях, включая малые предприятия, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложены на руководителя организации.

Для малого предприятия данная норма является важной, поскольку она позволяет руководителю-хозяину или доверенному лицу хозяина (менеджеру) держать под контролем финансово-экономическую ситуацию на предприятии.

В зависимости от объема учетной работы руководитель малого предприятия имеет право:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;

б) ввести дополнительно в штат должность бухгалтера;

в) на договорных началах передать ведение учетной политики специализированной организации (центральной бухгалтерии);

г) лично вести бухгалтерский учет.

Использование одного из представленных четырех вариантов зависит от таких факторов, как: вид осуществляемой хозяйственной деятельности; количество направлений осуществляемой хозяйственной деятельности; объем осуществляемых хозяйственных операций; применяемая система налогообложения и т.д.

Создание бухгалтерской службы целесообразно для малых предприятий с объемом выручки более одного миллиона рублей в месяц, широкой номенклатурой производимой и реализуемой продукции, значительным количеством поставщиков и покупателей, что требует четкого разделения обязанностей по участкам учетной работы в бухгалтерской службе.

К таким организациям можно отнести малые предприятия, которые, к примеру, занимаются производственными и строительными работами.

Если малое предприятие не занимается производственной деятельностью, объем выручки у него не превышает одного миллиона в месяц, а количество постоянных поставщиков и покупателей составляет не более ста, оно может ограничиться введением в штатное расписание должности бухгалтера, который осуществляет всю необходимую бухгалтерскую работу (оформляет первичную учетную документацию, обобщает учетную информацию в учетных регистрах, формирует бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность).

К таким малым предприятиям можно отнести те, которые занимаются, к примеру, предоставлением оборудования или недвижимого имущества в аренду или другими похожими услугами. На ряде таких малых предприятий имеет место совмещение функций бухгалтера и кассира, что допускается нормативными документами.

Малые предприятия могут также привлекать на договорных началах специализированные организации в области бухгалтерского учета. Это не только решает проблему квалифицированной бухгалтерской службы, но и значительной экономии по сравнению с содержанием собственной бухгалтерской службы.

Практика свидетельствует, что малые предприятия для оказания бухгалтерских услуг стали привлекать аудиторские компании, которые отличаются высоким качеством услуг.

Достаточно редко малые предприятия используют вариант организации учетной работы, при которой ведение бухгалтерского учета осуществляет сам руководитель организации.

Итак, при формировании учетной политики предприятия малого бизнеса должны руководствоваться допущениями и требованиями согласно ПБУ 1/98 (см. табл. 2), которые могут быть охарактеризованы как важнейшие принципы учетной политики организаций, неукоснительное соблюдение которых позволит любому малому предприятию наиболее эффективно использовать свои материальные и финансовые ресурсы.

Таблица 2. Принципы учетной политики малых предприятий

Untitled Document

Обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации, а также активов и обязательств других организаций

Продолжение деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, погашения обязательств в установленном порядке

Полное отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Недопущение создания скрытых резервов (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов)

Приоритет экономического содержания и условий хозяйственной деятельности в учете перед правовой формой тех или иных законодательных актов и юридических норм

Данные аналитического учета должны быть тождественны данным по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Ведение бухгалтерского учета должно быть рациональным, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Наименование
1) допущение имущественной обособленности
2) допущение непрерывной деятельности
3) требование полноты
4) требование своевременности
5) требование осмотрительности
6) требование приоритета содержания перед формой
7) требование непротиворечивости
8) требование рациональности
9) допущение последовательности применения учетной политики
10) допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности

Анализ данных принципов свидетельствует о том, что требования рациональности, последовательности, непротиворечивости, полноты, своевременности в учетной политике в полной мере отвечает интересам предприятий малого бизнеса.

Разработка учетной политики особенно важна для вновь создаваемых малых предприятий, которые еще не имеют отлаженной учетной службы, которым требуется тщательное изучение всех законодательных документов, где отражена методика учетной политики.

При разработке учетной политики малые предприятия (юридические лица) должны руководствоваться общими для всех организаций положениями Федерального Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где согласно п.1 ПБУ 1/98 устанавливает основы: а) формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций; б) раскрытия (придания гласности) учетной политики.

В части раскрытия учетной политики данное Положение обязательно для малых предприятий (юридических лиц), независимо от того, как они публикуют свою бухгалтерскую отчетность: полностью или частично; согласно законодательству Российской Федерации, своим учредительным документам или по собственной инициативе.

Что касается предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, то, согласно п.1.1 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина от 21.12. 1998 г. № 64н), они должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малые предприятия (юридические лица) оформляют избранную ими учетную политику в соответствующих организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях), где утверждается принятие этой учетной политики за подписью руководителя организации (малого предприятия) не позднее 31 декабря того года, который предшествует году, где данная учетная политика будет применяться.

Основные элементы учетной политики малого предприятия могут быть указаны непосредственно в приказе об утверждении учетной политики организации. Детальное раскрытие того или иного элемента выносится, как правило, в Приложения к данному документу. Данный приказ может иметь примерно следующую форму:

В первом пункте данного приказа «Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского (финансового) учета» должны быть четко обоснованы определенные позиции учетной политики.

В частности, оговаривается, где будет вестись бухгалтерский учет, а также кто несет ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если малое предприятие производственное (достаточное количество операций), то на основании ст.6 п.2 подпункта «а» Федерального закона от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003) создается небольшой штат бухгалтерских работников во главе с главным бухгалтером, что и утверждается отдельным пунктом приказа.

Если малое предприятие нацелено на иную деятельность (сфера услуг, посредническая и т.д.), то в этом случае на основании ст.6 п.2 подп. «в» вышеуказанного закона в отдельном пункте приказа оговаривается иная форма ведения бухгалтерского учета, определяется лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если бухгалтерский учет намерен вести лично руководитель малого предприятия, то данный приказ опирается на ст.6 п.2 подп. «г» вышеуказанного Закона «О бухгалтерском учете», что и должно быть четко зафиксировано.

Здесь же в первом пункте оговаривается одна из систем регистров бухгалтерского учета: а) единая журнально-ордерная форма счетоводства; б) журнально-ордерная форма для небольших предприятий и хозяйственных организаций; в) упрощенная форма бухгалтерского учета.

Выбранная система, после утверждения приказом, становится приоритетной для данного малого предприятия.

Следует заметить, что в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина 21.12.1998 № 64н) в п. 1.6 регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, рекомендуется использовать тем малым предприятиям, которые заняты в материальной сфере производства, а регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета малым предприятиям, занятым торговлей или иной посреднической деятельностью, где количество хозяйственных операций не более ста в месяц.

И наконец, в данном пункте приказа оговаривается, каким образом ведется бухгалтерский учет: а) с применением вычислительной техники или ручным способом; б) на бумажных или машинных носителях хранится бухгалтерская информация.

Второй пункт приказа по учетной политике на малом предприятии - это утверждение рабочего плана счетов, что является важнейшим требованием ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п.5 ПБУ 1/98). Малое предприятие должно разработать и утвердить рабочий План счетов бухгалтерского учета на предстоящий отчетный год, который должен содержать основной перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для осуществления специфических операций данного конкретного малого предприятия.

Какими возможностями в этом случае располагает малое предприятие? Практика организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса различной отраслевой направленности, включая полиграфическую отрасль, свидетельствует о том, что данные предприятия имеют возможность использовать два подхода:

В первом случае малое предприятие как любая организация разрабатывает адаптированный рабочий план счетов на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом своей специфики, но опираясь на нормы и требования законодательства к группировке учетной информации.

Второй вариант важен для малых предприятий, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета. В этом случае предприятие может разработать рабочий План счетов с сокращенной номенклатурой счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденных Приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

В «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) малым предприятиям, использующим упрощенную форму счетоводства, предлагается приведенный в табл. 3 вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов (п.2.8 «Типовых рекомендаций»).

Однако следует иметь в виду, что вышеприведенный рекомендованный вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) до сих пор не уточнен в связи с принятием в 2003 году Нового типового Плана счетов (Приказ Минфина РФ 07.05.2003 № 38н).

Таблица 3. Рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства

Untitled Document

Все виды деятельности

	Наименование счета	Номер счета	Виды деятельности, где преимущественно применяется счет
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства
	Износ основных средств
	Капитальные вложения
Производственные запасы	Материалы
	Налог на добавленную стоимость
Затраты на производство	Основное производство
Готовая продукция, товары и реализация
	Реализация
Денежные средства
	Расчетный счет
	Валютный счет
	Специальные счета в банках
	Финансовые вложения

	Расчеты с бюджетом
	Расчеты по страхованию
	Расчеты по оплате труда

Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и убытки
Капиталы и резервы	Уставной капитал
	Добавочный капитал

Кредиты банков и финансирование	Кредиторы и другие заемные средства

С учетом данного обстоятельства малым предприятиям, перешедшим на упрощенную систему счетоводства, следует осуществлять корректировку данного варианта рабочего Плана счетов для субъектов малого предпринимательства, с тем чтобы он соответствовал новому типовому Плану счетов, принятому к учетному делопроизводству в 2003 году.

Для примера с учетом корректировки можно привести следующий вариант рабочего плана счетов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему счетов, приведенных в табл.4.

Таблица 4. Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия (с учетом изменений в 2003 г.)

Untitled Document

	Наименование счета
Раздел I. Внеоборотные активы	Основные средства Амортизация основных средств Вложения во внеоборотные активы
Раздел II. Производственные запасы	Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Раздел III. Затраты на производство	Основное производство
Раздел IV. Готовая продукция и товары	Готовая продукция
Раздел V. Денежные средства	Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения
Раздел VI. Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по специальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Раздел VII. Капитал	Уставной капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел VIII. Финансовые результаты	Прочие доходы и расходы Прибыли и убытки

Вышеприведенный Рабочий план счетов является универсальным для всех типов малых предприятий, тем не менее он носит рекомендательный характер, и любое малое предприятие исходя из своих специфических операций, имеет полное право корректировать данный план, исключая явно не типичные для данного предприятия счета.

Следует однако иметь в виду, что если малое предприятие исключает те счета, которые не используются в данный момент, но могут понадобиться в перспективе, то впоследствии придется вносить изменения в приказ об учетной политике. Поэтому опытные бухгалтерские службы принимают такой Рабочий план счетов, где можно было бы учесть все возможные условия использования тех или иных счетов.

Из обмена опытом бухгалтерских служб малых предприятий следует тот вывод, что использование рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов не всегда упрощает ведение бухгалтерского учета и вызывает в ряде случаев определенные трудности.

Например, исключение из рабочего плана счетов для малых предприятий с упрощенной формой учета счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», по мнению опытных бухгалтеров, нецелесообразно, поскольку вынуждает в ряде случаев вести учет нематериальных активов и их амортизации в обычном порядке. Поэтому для неопытных бухгалтеров это бывает поводом отказываться от рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой.

Чтобы в полной мере использовать возможности аналитического учета, необходимо создать в качестве приложения к пункту об утверждении рабочего плана счетов распорядительный документ. В нем должна быть отражена структура рабочего плана счетов, применительно к специфике деятельности малого предприятия, а также обобщена вся информация о составе и порядке применения синтетических и аналитических счетов по всем разделам плана счетов.

Например, если речь идет о торговой организации, то в разделе 1 «Внеоборотные активы» к синтетическому счету 01 «Основные средства» могут быть открыты следующие субсчета:

- «Машины и оборудование»

- «Транспортные средства»

- «Мебель»

- «Прочие основные средства».

К синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

- «Амортизация машин и оборудования»,

- «Амортизация транспортных средств»,

- «Амортизация мебели»,

- «Амортизация прочих основных средств» и т.д.

Большое значение для начального этапа организации учетной политики малого предприятия имеет сплошное документирование всех предстоящих хозяйственных операций, поэтому в следующем пункте приказа об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, являющихся носителями первичной учетной информации.

Необходимо обратить внимание малым предприятиям, что с 1 января 1999 года требования к оформлению первичных учетных документов стали более жесткими. Это связано с процессом поэтапной последовательной унификации применяемых форм первичных документов в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. При этом, как подчеркивается в «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (Постановление Правительства РФ 06.03.1998 № 283), последовательная унификация форм первичных документов - одна из составляющих процесса реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно соответствующим законодательным документам: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999), «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н) малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут по своему усмотрению использовать:

а) типовые формы организационно-распорядительных документов учетной политики, содержащиеся в альбомах унифицированных форм;

б) ведомственные формы;

в) самостоятельно разработанные формы первичных документов.

При использовании типовых форм первичной учетной документации малое предприятие тщательно изучает для последующего использования все унифицированные формы первичной учетной документации, которые к настоящему времени разработаны Государственным комитетом РФ по статистике. Это прежде всего:

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету труда и его оплаты» (Постановление Госкомстата РФ от 6.04.2001 № 26), которые включают 19 форм по учету кадров и 11 форм по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Таблица 5. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
1. По учету кадров
	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (субъекты малого предпринимательства данную форму в отчетные органы не представляют по Постановлению Госкомстата РФ от 07.10.2002 № 195)
	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
	Личная карточка работника
	Личная карточка государственного служащего
	Штатное расписание
	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника

	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
	График отпусков
	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
	Приказ (распоряжение) о направлениии работника в командировку
	Приказ (распоряжение) о направлениии работников командировку
	Командировочное удостоверение
	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
	Табель использования рабочего времени
	Расчетно-платежная ведомость
	Расчетная ведомость
	Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей
	Лицевой счет
	Лицевой счет (свч) - форма для обработки средствами вычислительной техники
	Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику
	Записка - расчет при прекращении действия
	Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контакту), заключенному на время выполнения определенной работы

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7), которые включают 14 типовых форм (до 2003 г. таких типовых форм было 8):

Таблица 6. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
	Акт о списании автотранспортных средств
	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
	Инвертная карточка группового учета объекта основных средств
	Инвертная карточка группового учета объектов основных средств
	Инвертная книга учета объектов основных средств (введена для малых предприятий)
	Акт о приеме (поступлении) оборудования
	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
	Акт о выявленных дефектах оборудования

Обратить внимание, что в данном перечне для малых предприятий введена новая, более простая форма № ОС-6б, которая называется «Инвентарная книга учета основных средств», в которой требуется указывать меньшее количество реквизитов, чем в инвентарных карточках учета основных средств - формах № ОС-6 и № ОС-6а;

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а), которые включают 4 формы. При этом следует иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ в ред. 21.01. 2003 № 7 нижеприведенные формы могут использоваться и для отражения ввода и движения имущества, перешедшего из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств, согласно правилам бухгалтерского учета:

Таблица 7. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Untitled Document

унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету материалов» (Постановление Госкомстата РФ 30.10.1997 № 71а), состоящие из 9 основных форм:

Таблица 8. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» (Постановление Госкомстата РФ 09.08.1999 № 66), включающие 22 формы:

Таблица 9. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение
	Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение
	Журнал учета поступающих грузов
	Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Журнал учета поступления плодовоовощной продукции в местах хранения
	Журнал учета расхода плодовоовощной продукции в местах хранения
	Весовая ведомость
	Партионная карта
	Акт о расходе товаров по партии
	Акт о расходе товаров по партиям
	Акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения
	Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Акт об уценке товарно-материальных ценностей
	Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах)
	Акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища)
	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
	Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения

	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения
	Отчет экспедитора

Унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», которая применяется для отчета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Данная форма была введена в действие с 1 января 2002 года согласно Постановлению Госкомстата РФ от 1.08.2001 № 55;

· пять унифицированных форм первичной учетной документации по «Учету кассовых операций» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36):

Таблица 10. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету результатов инвентаризации» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36), которые включают 23 формы:

Таблица 11. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Инвентаризационная опись основных средств
	Инвентаризационная опись нематериальных активов
	Инвентаризационный ярлык
	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути
	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях
	Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них
	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
	Акт инвентаризации расходов будущих периодов
	Акт инвентаризации наличных денежных средств
	Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности
	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
Приложение к форме ИНВ-17	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
	Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации
	Журнал учета контроля за выполнение приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации
	Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей
	Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций
	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (с 1.01.2001 введена новая форма согласно Постановлению Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций (общие)», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ 25.12.1998 № 132, включающие 31 форму:

Таблица 12. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приемке товаров
	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
	Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
	Акт о завесе тары
	Журнал регистарации товарно-материальных ценностей, требующих завесы тары
	Заказ - отборочный лист
	Упаковочный ярлык
	Спецификация
	Товарный ярлык
	Товарная накладная
	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
	Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)
	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
	Акт о списании товаров
	Приходный групповой отвес
	Журнал учета товаров на складе
	Расходный отвес (спецификация)
	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
	Акт о переработке (сортировке) пролодовоовощной продукции
	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
	Акт о перемеривании тканей
	Акт об уценке лоскута

	Журнал учета выполнения заказов покупателей
	Карточка количественно-стоимостного учета
	Товарный отчет
	Отчет по таре
	Сопроводительный реестр сдачи документов

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132), которые включают 9 форм:

Таблица 13. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрация контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин
	Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию
	Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам
	Журнал кассира-операциониста
	Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста
	Справка-отчет кассира-операциониста
	Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации
	Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ
	Акт о проверке наличных денежных средств кассы

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12. 1998 № 132), включающие 7 форм по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит» и 9 форм по «Учету торговых операций в комиссионной торговле»:

Таблица 14. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
1. По учету торговых операций при продаже товаров в кредит
	Справка для покупки товаров в кредит
	Поручение-обязательство (обязательство)
	Ведомость-опись поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит
	Распоряжение
	Ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задлженности за товары, проданные в кредит
	Реестр возвращенных поручений-обязательств (обязательств)
	Справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданые в кредит
2. По учету торговых операций в комиссионной торговле
	Перечень товаров, принятых на комиссию
	Перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)
	Товарный ярлык
	Акт об уценке
	Справка о продаже товаров, принятых на комиссию
	Акт о снятии товара с продажи
	Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии
	Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров
	Журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (атомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету операций в общественном питании», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, включающие 25 форм операций:

Таблица 15. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Калькуляционная карточка
	План-меню
	Требование в кладовую
	Накладная на отпуск товара
	Закупочный акт
	Дневной заборный лист
	Опись дневных заборных листов (накладных)
	Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов
	Ведомость учета движения посуды и приборов
	Акт о реализации и отпуске изделий кухни
	Акт о продаже и отпуске изделий кухни
	Акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет
	Контрольный расчет расхода специй и соли
	Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне
	Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни
	Ведомость учета остатков продуктов и товаров на складе (в кладовой)
	Контрольный расчет расхода продуктов по нормам рецептур на выпущенные изделия
	Акт о передаче товаров и тары при смене материально-ответственного лица
	Журнал учета столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации
	Заказ-счет
	Акт на отпуск питания сотрудникам организации
	Акт на отпуск питания по безналичному расчету
	Акт о разделе мяса-сырья на полуфабрикаты
	Ведомость учета движения готовых изделий в кондитерском и других цехах
	Наряд-заказ на изготовление кондитерских и других изделий

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, включающие 11 форм:

Таблица 16. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Untitled Document

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приемке выполненных работ
	Справка о стоимости выполненных работ и затрат
	Общий журнал работ
	Журнал учета выполненных работ
	Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения
	Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений
	Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений
	Акт приемки законченного стоительства объекта
	Акт приемки законченного стоительства объекта приемочной комиссией
	Акт о приостановлении строительства
	Акт о приостановлении проектно-изыскательcких работ по неосуществленному строительству

Унифицированная форма № ТД-1 «Трудовой договор (контракт)», применение которой носит рекомендательный характер, согласно Инструкции по применению и заполнению данной формы (Постановление Госкомстата РФ от 29.12.2000 № 136).

Малое предприятие должно иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 № 20, утвердившего «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации», оно имеет право при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты.

Включая дополнительные реквизиты в унифицированную форму, бухгалтерская служба малого предприятия должна оставить без изменения имеющиеся у данной формы реквизиты (включая код, номер формы, наименование документа). Не допускается также удаление отдельных реквизитов из унифицированной формы. Все вносимые изменения необходимо оформить соответствующим организационно-распорядительным документом.

Малое предприятие имеет право использовать и самостоятельно разработанные формы организационно-распорядительных документов. Но при этом необходимо соблюдать, согласно п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, условия наличия обязательных реквизитов любого первичного учетного документа. Речь идет о следующих реквизитах:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п.4 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременность и качественность оформления первичных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают те лица, которые составили и подписали данные документы.

В соответствии с п.5 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно подтверждаться подписями тех же лиц, подписавших первичные учетные документы, с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с п.8 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Создание и утверждение первичных учетных документов тесно связано с организацией порядка документооборота на малом предприятии. Порядок документооборота регулируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105.

Согласно п.5.1 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» движение первичных документов (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, который обязан контролировать соблюдение установленного графика. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (п.5.2. «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на малом предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Строго по графику документооборота работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и подразделения предприятия, в которые предоставляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п.5.6 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

Для четкой организации данной ответственности на каждом малом предприятии определяется перечень первичных документов, имеющих право первой, второй и третьей подписи, а также документов, имеющих ограниченное право подписи, на основании которого определяется и перечень тех лиц (должность по штатному расписанию), которые имеют право на подпись тех или иных первичных документов.

Например, если банковские документы или документы на выдачу дорогостоящих материальных ценностей могут быть подписаны только первыми лицами (руководитель, его заместитель и главный бухгалтер), то расходный кассовый ордер может быть подписан не только первыми лицами, но и заместителем главного бухгалтера (вторая подпись) или кассиром (третья подпись).

Данный перечень документов и лиц, имеющих право подписи, утверждается в соответствующем приказе по предприятию руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п.2.11 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29.06.1983 № 105).

Итак, эффективная работа бухгалтерской службы малого предприятия во многом зависит от четко налаженной работы по составлению, обработке, движению учетных документов, где важнейшая роль принадлежит графику документооборота. Если для вновь создаваемого малого предприятия основной задачей является разработка и утверждение графика документооборота, то для действующего малого предприятия задача состоит в необходимости уточнения отдельных пунктов графика по мере изменений в хозяйственно-экономической деятельности, оказывающих влияние на состав документации и сроки ее прохождения.

График документооборота, согласно п.5.4 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Таким образом, исходя из вышесказанного, график документооборота должен иметь 5 основных разделов:

Наименование документа (перечень документов);

Создание документа (количество экземпляров, ответственные за выписку, ответственные за оформление, ответственные за исполнение, срок исполнения);

Проверка документа (ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления);

Обработка документа (кто исполняет, срок исполнения).

Передача в архив предприятия (кто исполняет, срок передачи).

Опираясь на приложение к «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете», в качестве примера можно предложить следующий образец графика документооборота:

Таблица 17. График документооборота

Untitled Document

Наименование документа

Создание документа

Проверка документа

Обработка документа

Передача в текущий архив

Количество экземпляров

Ответственный за выпуск

Ответственный за оформление

Ответственный за исполнение

Срок исполнения

Ответственный за проверку

Кто представляет

Порядок представления

Срок представления

Кто исполняет

Срок исполнения

Кто исполняет

Срок передачи

Требование

отдел, цех

ОМТС, бухгалтерия

ежедневно (до...часов)

бухгалтерия

1-й экз.-цех 2-й экз.-склад

при отчете при сдаче реестра

ежедневно (до... часов)

бухгалтерия

ежедневно

бухгалтерия

по истечении квартала

Счет фактура

бухгалтерия

не позднее... срока

бухгалтерия

при отчете при сдаче реестра

ежедневно (до... часов)

бухгалтерия

ежедневно

бухгалтерия

по истечении квартала

В части исполнения раздела «Передача в архив предприятия» графика документооборота малое предприятие должно соблюдать сроки хранения документов, которые определяются положениями «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных Федеральной архивной службой России 06. 09.2000 г., и составленного в соответствии с «Основами законодательства Российской Федерации об Архивном фонде Российской Федерации и архивах» от 07.07 1993 г., Положением об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 17 марта 1994 г. № 552, Решения Госналогслужбы России и Росархива от 27.06.1996 «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета», которое увеличило обязательный минимальный срок хранения бухгалтерских документов до пяти лет.

Снижение сроков хранения, установленных настоящим Перечнем, запрещается. Повышение сроков хранения документов, предусмотренных настоящим перечнем, может иметь место в тех случаях, когда это вызвано специфическими особенностями работы организаций (п.2.11 «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения»).

Вышеназванным «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных 06.09.2000 г., предусмотрены следующие сроки хранения документов:

Таблица 18. Сроки хранения документов

Untitled Document

Номер статьи	Вид документа	Срок хранения	Примечание

4.1. Бухгалтерский учет и отчетность
	Бухгалтерские балансы и отчеты; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:
	а) сводные годовые б) годовые в) квартальные г) месячные	Постоянно Постоянно	Постоянно при отсутствии (б)
	План счетов бухгалтерского учета		Постоянно при отсутствии (б), (в)
	Бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработанные таблицы и др.)
	Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившейся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчеты и др.)		При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновния споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняется до вынесения окончательного решения
	Сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов
	Гарантийные письма
	Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по переводу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий
	Документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации
	Документы (акты, выписки банков, ведомости, расчеты, переписка) об амортизационных отчислениях
	Документы (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, ведомости) об инвентаризации основных средств, имущества, зданий и сооружений, товарно-материальных ценностей		При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения

Данный пример из «Перечня» Федеральной архивной службы России от 06.09.2000 г. подтверждает п.2 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете», где предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (п.3 с.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Следующим важным элементом плана по учетной политике на малом предприятии является порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, что также должно быть соответствующим образом закреплено в распорядительных документах.

Инвентаризация на малом предприятии проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, где определяются цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

Согласно ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», инвентаризация имущества проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Данная статья регламентирует, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В свою очередь п.2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определяет случаи обязательной инвентаризации, а именно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально-ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из перечня обязательных случаев видно, что для малого предприятия отсутствует случай, который мог бы стать нехарактерным, случайным, поскольку каждый из них может иметь место даже в самом небольшом малом предприятии.

Невыполнение требования закона в части проведения инвентаризации может привести к тому, что вовремя не будет выявлено:

а) фактическое наличие имущества, излишков, недостач;

б) полнота и правильность отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных счетах и других счетах;

в) дебиторская и кредиторская задолженность;

г) незавершенное производство;

д) расходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей и другие статьи баланса.

Наличие данных явлений может стать серьезным нарушением со стороны малого предприятия, что может привести к штрафным санкциям со стороны отчетных организаций.

Поэтому именно инвентаризация поможет вовремя выявить все вышеназванные нарушения.

Малое предприятие документально оформляет учет результатов проведенной инвентаризации, используя либо:

Унифицированные формы первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36) (см. табл.10), либо:

Соблюдая определенные условия, разрабатывает собственные формы первичной учетной документации, которые утверждаются в Приказе № 1 в приложении к пункту о порядке проведения инвентаризации.

Важнейшим документом учетной политики малого предприятия по части инвентаризации должно быть «Положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств», которое утверждается отдельным подпунктом Приказа об учетной политике.

60, 62, 66, 68, 69, 70, 76 и др.

Кредиторская и дебиторская задолденность

Один раз в год

Ведомости, акты, описи

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, был определен механизм проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с п.2.2 и 2.3. Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Методические указания определяют также правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств (п. 3.2 Методических указаний) комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации нематериальных активов (п. 3.8. Методических указаний) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация финансовых вложений (п. 3.9 Методических указаний) предполагает проверку фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) (п. 3.15 Методических указаний) комиссия заносит их в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов (п. 3.27 Методических указаний) комиссии необходимо: а) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; б) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); в) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказам, выполнение которых приостановлено.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности (п. 3.40 - 3.43 Методических указаний) определяет для комиссии следующие операции:

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);

Проверка фактического наличия ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При инвентаризации расчетов (п. 3.44 - 3.48 Методических указаний) комиссия проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия также должна установить путем документальной проверки:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Наконец, при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (п. 3.49 Методических указаний) комиссия проверяет правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

Унифицированными формами первичных учетных документов предусмотрены «сличительные ведомости» (ИНВ-18, ИНВ-19), которые составляются по имуществу, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Механизм проведения инвентаризации предполагает также контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, которые проводятся по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т.д.), где проводилась инвентаризация, с участием членов комиссии и материально-ответственных лиц.

По окончании контрольной проверки составляется соответствующий акт, образец которого рекомендуется вышеуказанными «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При этом руководитель малого предприятия может рассмотреть вопрос об ответственности состава инвентаризационной комиссии и своим приказом назначить новый состав комиссии для проведения повторной полной инвентаризации.

Итак, малое предприятие оформляет избранную учетную политику в соответствии с п.10 ПБУ 1/98 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При этом принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (ст. 6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Факт изменения учетной политики организации регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где, однако, оговаривается, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Согласно ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также раздела IV ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изменение учетной политики может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом оговаривается, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий деятельности организации, среди которых может быть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

Особо следует выделить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны, по существу, от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п.16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Изменения учетной политики, которые оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны подлежать обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна как минимум включать:

Причину изменения учетной политики;

Оценку последствий изменений в денежном выражении, произведенной на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год;

Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы (ст.22 ПБУ 1/98).

Очень важно соблюдать порядок отражения последствий изменения учетной политики, поскольку сами изменения могут вызываться разными причинами.

Если изменение учетной политики имеет место по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то последствия изменения учетной политики отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядка отражения последствий изменения учетной политики, а также если изменение учетной политики вызвано иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года.

Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении настоящего периода и предшествующих периодов не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

При этом указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности и никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа (ст.21 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (ст. 18 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляется в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (ст. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

1. Каковы критерии организации учетной политики малого предприятия?

2. Перечислите основные принципы учетной политики на малом предприятии.

3. На чем основано документирование хозяйственных операций на малом предприятии?

4. Каковы особенности организации порядка документооборота на малом предприятии?

5. Перечислите основные этапы организации инвентаризации.

6. Какова функция контроля хозяйственных операций в малом бизнесе?

Учетная политика субъектов малого бизнеса. Московский государственный университет печати Разработка учетной политики малого предприятия

Учетная политика субъектов малого бизнеса. Московский государственный университет печати Разработка учетной политики малого предприятия

Регистры учета

Методы учета доходов и расходов

Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Метод списания сырья и материалов

Расходы по доставке товаров

Учет процентов по долговым обязательствам

Прочие элементы учетной политики

Пример учетной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Упрощенный бухгалтерский учет в ООО на УСН в 2017 году

Учетная политика на 2017 год для микропредприятия на УСН

Упрощенная бухгалтерская отчетность в ООО на УСН в 2017 году

Бухгалтерская учетная политика для ООО на УСН на 2017 год (образец)

Налоговые учетные политики на УСН в 2017 году

Учетная политика 2017 при УСН «доходы»

Образец учетной политики на 2017 год на УСН «доходы »

Учетная политика при УСН на 2017 год «доходы минус расходы »

Образец учетной политики при УСН «доходы минус расходы » на 2017 год