Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.
В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
В соответствии с направлениями учета затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.2.1).
Рис. 2.1. Классификация затрат в управленческом учете
Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.
1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат , а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат . Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.
Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
– прочие затраты.
Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:
1. Сырье и материалы
2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
3.Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо и энергия на технологические цели
5.Транспортно-заготовительные расходы
Итого : Материалы
6. Основная заработная плата производственных рабочих
7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы
9.Расходы на подготовку и освоение производства
10.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)
11.Общепроизводственные расходы
Итого: Цеховая себестоимость
12.Общехозяйственные расходы
13.Потери от брака
Итого: Производственная себестоимость
12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы
Всего : Полная себестоимость
Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.
2. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
3.Прямые и косвенные затраты . К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:
Общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.
4. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:
Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
5. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
Прямые материальные затраты;
Прямые затраты на оплату труда;
Общепроизводственные расходы.
Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.
6. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.
Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «добавленные расходы».
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.
1. Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.
Переменные затратыхарактеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В ) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты – b ) – величина постоянная (рис.2.2).
Рис. 2.2 . Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А ). Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты – а ) снижаются ступенчато (рис.2.3).
Рис. 2.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.
Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.
Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
где Y – темпы роста затрат, %;
Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).
Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.
Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:
где Y – совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. Графически изменение затрат представлено на рис.2.4
Рис. 2.4. Динамика совокупных переменных и постоянных затрат
2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.
Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 – (100 + 200) = – 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.
3. Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.
4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.
6. Планируемые и не планируемые затраты . Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).
Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности , он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.
1. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.
2.Контролируемые и неконтролируемые . Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).
3. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).
Учета затрат на предприятии
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитИзучение сущности затрат и их классификации в бухгалтерском управленческом учете . Задачами является изучить понятие затрат , их классификацию , группировку, а также рассмотреть современные модели учета затрат ...
Бухгалтерский управленческий учет (9)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитИ управленческого учета ……………………………………………………………………………….9 1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета …………………………………………………………..17 1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат ...
Бухгалтерский управленческий учет (12)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитХарактеристика финансового и управленческого учета ……. … 7 1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета ..11 1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат , готовой продукции...
Характеристика объектов бухгалтерского управленческого учета . Взаимосвязь объектов управления и
Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит... управленческого учета на эффективность экономики предприятия. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации ...
Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит... Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета Сущность бухгалтерского управленческого учета На сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета ... учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат . ...
Тест по предмету: Бухгалтерский учет и аудит
Наименование работы: Тесты по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» с ответами
Просмотрели: 69906 раз(а).
Скачали: 69526 раз(а).
Формат файла: Документ Word
Размер rar архива: 34,297 кБайт
Язык работы: Русский
Пароль к архиву: 12S7919
В) затраты и доходы своего подразделения;
Ответ: в
12. Наличие центров прибыли и инвестиций возможно при существовании:
а) централизованной структуры управления организацией;
б) децентрализованной структуры управления организацией;
Ответ: б
13. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
Признак Характеристика
1. Степень регламентации
1. Ф.-
1. У.-
2. Точность информации
2. Ф.-
2. У.-
3. Масштабы информации
3. Ф.-
3. У.-
4. Цель учета
4. Ф.-
4. У.-
а) составление отчетности для внешних пользователей информации;
б) центры ответственности, продукты, зоны сбыта и.т.п.;
в) обязательность ведения;
г) предприятие в целом;
д) множество приблизительных оценок;
е) обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления;
ж) незначительные отклонения в отражении данных для внешних пользователей;
з) по решению администрации;
Ответ: 1.Ф. - в 2.Ф.-ж 3.Ф.-г 4.Ф.-а
1.У.-з 2.У.-д 3.У.-б 4.У.-е
14. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
Признак Характеристика
1. Пользователи информации
1. Ф.-
1. У.-
2. Принципы учета
2. Ф.-
2. У.-
3. Структура учета
3. Ф.-
3. У.-
4. По времени соотношения информации
4. Ф.-
4. У.-
а) общепринятые стандартизированные принципы учета;
б) группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия;
в) базисное равенство: активы=обязательства+собственный капитал;
г) прошедшее время, за определенный период;
д) группа работников, не входящих в состав предприятия;
е) полезность информации для применения решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям;
ж) прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период;
з) нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы
Ответ: 1.Ф. - д 2.Ф.-а 3.Ф.-в 4.Ф.-г
1.У.-б 2.У.-е 3.У.-ж 4.У.-з
15. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
Признаки Характеристики
1. Измерители отчетных данных учета
1. Ф.-
1. У.-
2. Частота предоставления информации
2. Ф.-
1199
2. У.-
3. Сроки предоставления информации
3. Ф.-
3. У.-
4. Степень ответственности
4. Ф.-
4. У.-
а) квартальная, годовая;
б) денежное и натуральное выражение продукта учета;
в) административная ответственность (штраф и.т.д.) по закону;
г) по мере окончания отчетного периода (ежедневно - на следующее утро и т.п.);
д) определяется задачам, чаще – еженедельная, декадная, помесячная;
е) денежное выражение продукта учета;
ж) через несколько недель или месяцев по окончании отчетного периода;
з) дисциплинарная ответственность (замечания, выговор и т.д.).
Ответ: 1.Ф. - е 2.Ф.-а 3.Ф.-ж 4.Ф.-в
1.У.-б 2.У.-д 3.У.-г 4.У.-з
17. Каковы объекты управленческого учета:
а) издержки всей организации и отдельных структурных подразделений
б) издержки производства
в) издержки всей организации и отдельных структурных подразделений, ценообразование, бюджетирование и др.
Ответ: б
18. Производственный учет это часть:
а) налогового учета
б) управленческого учета
в) финансового учета
г) финансового учета и управленческого учета
Ответ: г
Тема 2. «Затраты: их поведение, учет и классификация».
1. Установите соответствие указанных категорий и перечисленные ниже затрат производственных компаний.
Категория затрат
Затраты
1. Постоянные.
2. Переменные.
3. Полупеременные. А) амортизация оборудования, здания;
Б) прямые трудовые затраты;
В) затраты инструментов;
Г) затраты на отопление;
Д) налог на имущество;
Е) косвенные трудовые затраты;
З) заработная плата управленчес-кого персонала;
И) затраты на телефон;
К) прямые материальные затраты.
Ответы: 1. А, д, з, к
2. б, в, е
3.г, ж, и
2.Установите соответствие категорий и перечисленных ниже затрат банка:
Категория затрат Затраты банка
1. Постоянные.
2. Переменные.
3. Полупеременные. А) затраты на аренду компьютеров (лизинг);
Б) амортизация офисного оборудования зданий;
В) затраты на дискеты и другие накопители;
Г) затраты на телефон;
Д) аренда зданий;
Е) заработная плата (почасовая) операторов на компьютерах;
Ж) затраты на электроэнергию;
З) затраты на отопление;
И) заработная плата администрации.
Ответы: 1. Б, д, и
2. а, в, е
3.г, ж, з
4.Предприятие печатает нормативную и справочную литературу и реализует ее в розничной торговле. Определите, для перечисленных ниже затрат группы, к которым они могут быть отнесены. (Затраты могут относиться к нескольким группам.)
Затраты Группы затрат
1. Бумага для печатания книг.
2. Зарплата менеджера предприятия.
3. Затраты на электроэнергию, используемую в типографии.
4. Зарплата продавцов книг.
5. Зарплата художника-дизайнера.
6. Амортизация оборудования для печатания книг.
7. Затраты на рекламу. А) переменные;
Б) постоянные;
В) административные;
Г) затраты по маркетингу;
Д) производственные;
Е) прямые затраты на материалы;
Ж) прямые затраты на заработную плату;
З) производственные накладные расходы;
И) затраты отчетного периода;
К) полупеременные.
Ответ: 1- а, д, е; 2 – б, в, и; 3 – к, д; 4- г, и; 5 – б, з; 6 – б, з; 7- б, г, и.
5.Определите, какие косвенные накладные расходы относятся к общепроизводственным (производственным) и общехозяйственным (непроизводственным) расходам.
1.Общепроизводственные.
2.Общехозяйственные.
А) амортизация оборудования и транспортных средств;
Б) расходы по техническому управлению;
В) затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;
Г) текущий уход и ремонт оборудования;
Д) расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью;
Е) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;
Ж) энергетические затраты на оборудование;
И) оплата услуг, оказываемых внешними организациями.
Ответы: 1- а, в, г, ж; 2- б, д, е, и
6.Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным) и к общехозяйственным (непроизводственным) расходам.
1.Общепроизводственные.
2.Общехозяйственные. А) услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;
Б) содержание аппарата управления производственными подразделениями;
В) расходы на переподготовку и повышение квалификации;
Г) обязательные сборы, налги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку;
Д) расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
Е) заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
Ж) административно-управленческие расходы.
Ответ: 1- а, б, д, е; 2- в, г, ж.
7.Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные затраты.
Категория затрат Затраты
1. Постоянные.
2. Переменные.
3. Полупеременные. А) зарплата рабочих инструментального цеха;
Б) зарплата нормировщика цеха;
В) зарплата кассира центральной бухгалтерии;
Г) затраты на доставку сырья и материалов;
Д) расходы на рекламу;
Е) арендная плата;
Ж) стоимость топлива, используемого на технологические нужды;
З) амортизация здания цеха;
И) расходы на страхование.
Ответ: 1- в, д, е, з; 2- а, г, ж; 3- б, и
8.Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата управляющего отделом будет классифицирована как:
а) переменные и прямые затраты;
б) переменные и косвенные затраты;
в) постоянные и прямые затраты;
г) постоянные и косвенные затраты.
Ответ: г
9.Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) различны при каждом объеме производства;
б) постоянны при различных объемах производства;
в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства;
г) уменьшаются при увеличении объема производства.
Ответ: б
10.Какое из следующих утверждений является неверным?
А) все прямые затраты являются переменными;
б) переменные затраты являются регулируемыми, а постоянные – нерегулируемыми;
в) безвозвратные затраты не принимаются в расчет при подготовке информации для принятия решений;
Ответ: б
11.Установите соответствие затрат видам:
Затраты Постоянные Переменные
1. Заработная плата директора организации.
2. Материалы, использованные при производстве продукции.
3. Арендная плата за производственные площади.
4. Заработная плата рабочих сборочной линии.
5. Страховка на производственное оборудование.
6. Амортизационные отчисления на производственное оборудование.
7. Арендная плата за помещение заводоуправления.
8. Заработная плата начальника сборочного цеха.
Ответ: 2, 4 – Пер, остальные Пт.
12. Организация решила арендовать новый станок. Плата за аренду рассматривается как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) полупеременные.
Ответ: б
13. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается основной оклад плюс небольшая сумма, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая стоимость работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) полупеременные;
Ответ: в
14. Организация может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок, когда объем производства низкий, два станка – при увеличении объема производства, три станка, если объем производства достигает пика. Это означает, что общая стоимость работы операторов в этом случае будет относиться к затратам:
а) переменным;
б) постоянным;
в) полупостоянным.
Ответ: в
15. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается сумма заработной платы, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая сумма стоимости работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) полупеременные.
Ответ: а
16. Функция поведения затрат (где Y – общая величина затрат, а X – количество единиц производства) может быть выражена формулой Y=a+bx:
а) верно;
б) неверно.
Ответ: а
17. Метод высшей и низшей точек основывается только на:
а) одном наблюдении;
б) двух наблюдениях;
в) трех наблюдениях;
г) большом количестве наблюдений.
Ответ: б
18. Коэффициент корреляции равный 0,987 указывает, что связь между x и y:
а) сильная положительная;
б) сильная отрицательная;
в) слабая положительная;
г) слабая отрицательная.
Ответ: а
19. Внутри масштабной базы постоянные затраты на единицу продукции:
Ответ: в
20. Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) постоянны при различных объемах производства;
б) увеличиваются с увеличением объема производства;
в) уменьшаются с увеличением объема производства.
Ответ: а
21. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между:
а) затратами и ростом деловой активности;
б) темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности;
в) переменными затратами и деловой активностью;
г) постоянными затратами и темпами роста деловой активности;
д) постоянными и переменными затратами.
Ответ: б
22. Структурные единицы и подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов называется в управленческом учете:
а) объектом учета затрат;
б) местом возникновения затрат;
в) объектом калькулирования.
Ответ: б
23. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:
а) остаются неизменными;
б) постепенно уменьшаются;
в) возрастают;
г) не зависят от деловой активности.
Ответ: б
24. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;
Ответ: а
25. Периодические расходы состоят из:
а) коммерческих и административных расходов;
б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;
в) общецеховых расходов;
Ответ: а
26. Вмененные затраты учитываются при принятии управленческих решений:
а) в условиях ограниченности ресурсов;
б) при избытке ресурсов;
в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.
Ответ: а
27. Метод высшей и низшей точек предназначен для:
а) минимизации затрат;
б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;
в) оптимизации производственных результатов;
г) все вышеперечисленное верно.
Ответ: б
28. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:
а) постоянными;
б) переменными;
в) условно-постоянными;
Ответ: б
29. Условно-постоянные затраты могут быть описаны как:
а) y=a;
б) y=bx;
в) y=a+bx;
г) ни один ответ не верен.
Ответ: в
30. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности а) производственными переменными затратами;
б) производственными постоянными затратами;
в) непроизводственными переменными затратами;
г) непроизводственными постоянными затратами.
Ответ: в
32. Совокупные постоянные затраты организации – 3000 руб., объем производства – 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:
а) 2000 руб. в сумме;
б) 3000 руб. в сумме;
в) 7,5 руб. на единицу;
г) верны 2 и 3.
Ответ: г
Тема 3. «Калькулирование».
1.Какой метод калькулирования затрат на производство – позаказный или попроцессный – следует рекомендовать в следующих организациях:
Метод калькулирования Организация
1. Позаказный.
2. Попроцессный. а) стоматологическая поликлиника;
б) авторемонтная мастерская;
в) салон-парикмахерская;
г) нефтеперерабатывающий завод;
д) кондитерская фабрика;
е) издательско-полиграфическое объединение.
Ответ: 1- а, б, в, е; 2 – г, д.
2. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов при списании общепроизводственных расходов на заказ – это:
а) фактические общепроизводственные расходы, деленные на фактический объем производства;
б) фактические общепроизводственные расходы, деленные на планируемый объем производства;
в) планируемые общепроизводственные расходы, деленные на фактический объем производства;
г) планируемые общепроизводственные расходы, деленные на планируемый объем производства.
Ответ: г
3. На предприятии, занимающемся ремонтом квартир, запланированы накладные расходы в размере – 200000 рублей и прямые затраты на заработную плату работников предприятия – 160000 рублей. Предприятие выполнило ремонтные работы для одного из своих клиентов. Определить сумму договора, применив позаказный метод, если прямые затраты на материалы – 800 рублей, прямые затраты на заработную плату – 2000 рублей.
а) 4800;
б) 5300;
в) 2800;
г) 3600.
Ответ: б
4. Распределите методы учета затрат и калькулирования по трем признакам классификации.
Признаки классификации Методы учета Затрат и калькулирования
1. Объект учета затрат.
2. Полнота учета затрат.
3. Оперативность учета и контроля затрат.
а) учет фактической себестоимости;
б) калькулирование полной себестоимости;
в) позаказный метод;
г) попередельный метод;
д) учет нормативных затрат;
е) калькулирование неполной себестоимости;
ж) попроцессный метод.
Ответ: 1- в, г, ж; 2- б, е; 3- а, д.
5. Компания планировала общепроизводственные расходы на период – 255000 рублей – исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат – 100000 чел.-час. На конец периода счет «Общепроизводственные расходы» имел – 270000 рублей. Фактические прямые трудовые затраты составили – 105000 чел.-час. Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период:
а) 2250 руб. преувеличены (сверхраспределены);
б) 2250 руб. преуменьшены (недораспределены);
в) 15000 руб. преувеличены;
г) 15000 руб. преуменьшены.
Ответ: б
6. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) средневзвешенной.
Ответ: а
7. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого вида изделия;
в) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.
Ответ: б
8. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:
а) Д20 К25;
б) Д43 К25;
в) Д90 К25;
г) в соответствии с учетной политикой организации.
Ответ: в
9. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается метод оценки стоимости израсходованных материалов:
а) ФИФО;
б) ЛИФО;
в) простой средней себестоимости;
г) перманентной средней себестоимости.
Ответ: б
10. Система «директ-костинг» используется для:
а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;
б) разработки инвестиционной политики организации;
в) принятия краткосрочных управленческих решений;
Ответ: в
11. Преимуществом полуфабрикатного варианта учета является:
а) простота ведения бухгалтерского учета;
б) дешевизна и оперативность получения необходимой бухгалтерской информации;
в) формирование бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела.
Ответ: в
12. Объект учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;
в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;
г) в двух первых случаях.
Ответ: г
13. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования:
а) содержится в отраслевых инструкциях;
б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода времени;
в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода;
г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.
Ответ: в
14. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
Ответ: б
15. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:
а) производства однородной продукции;
б) отсутствия запасов незавершенного производства;
в) отсутствия запасов готовой продукции;
г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.
Ответ: г
16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется;
а) в массовых и крупносерийных производствах;
б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;
в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;
г) все ответы верны.
Ответ: в
17. В зависимости от объекта учета затрат различают следующие методы калькулирования:
б) калькулирование полной и неполной себестоимости;
г) нормативный метод и система «директ-костинг».
Ответ: а
18. Корректировка косвенных расходов, предварительно распределенных с недостатком, осуществляется записью:
а) Д43 К25;
б) Д90 К25;
в) Д20 К25;
г) Д90 К25 сторно.
Ответ: б
19. В условиях системы «директ-костинг» по переменной себестоимости оцениваются:
а) себестоимость произведенной продукции;
б) себестоимость произведенной и реализованной продукции;
в) себестоимость произведенной и реализованной продукции, а также запасы готовой продукции и незавершенного производства;
г) запасы готовой продукции и незавершенного производства.
Ответ: в
20. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
а) релевантных издержках и доходах;
б) совокупных расходах и доходах по каждому варианту;
в) контролируемых и неконтролируемых затратах;
Ответ: а
21. Общехозяйственные расходы включаются в состав:
а) цеховой себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) производственной и полной себестоимости;
г) полной себестоимости.
Ответ: г
22. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при:
а) полуфабрикатном варианте учета затрат;
б) бесполуфабрикатном варианте учета затрат;
Ответ: а
23. По оперативности учета и контроля за затратами различают следующие методы калькулирования:
а) попроцессный, попередельный, позаказный;
б) калькулирования полной и неполной себестоимости;
в) учет фактической и нормативной себестоимости;
г) нормативный метод и система «директ-костинг»
Ответ: в
24. В условиях трудоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;
г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.
Ответ: г
25. При попередельном калькулировании заработная плата каждого предела с общепроизводственными расходами по переделу образует:
а) статью добавленные затраты;
б) статью материальные затраты;
в) не образует особой статьи затрат.
Ответ: а
26. Калькулирование затрат методом ФИФО предполагает, что:
Ответ: б
27. Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что:
а) запасы единиц продукции на начало продукции были начаты и закончены в пределах отчетного периода;
б) обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку.
Ответ: а
28. При бесполуфабрикатном методе производства:
б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передачи их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.
Ответ: а
29. При полуфабрикатном методе производства:
а) учет затрат ведется без перечисления полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета;
б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.
Ответ: б
30. В случае отсутствия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:
Ответ: а
31. В случае наличия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:
а) простой одноступенчатой калькуляции;
б) простой двухступенчатой калькуляции;
в) метод многоступенчатой простой калькуляции.
Ответ: б
32.Сферой применения попроцессорного метода учета затрат является:
Ответ: б
33. Сферой применения позаказного метода учета затрат является:
а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;
б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;
в) отрасли с серийным и поточным производством.
Ответ: а
34. Сферой применения попередельного метода учета затрат является:
а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;
б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;
в) отрасли с серийным и поточным производством.
Ответ: в
35. База распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе учета затрат определяется организацией:
а) в соответствии с налоговым законодательством;
б) самостоятельно исходя из специфических особенностей своей деятельности.
Ответ: б
36. Бюджетная ставка распределения рассчитывается путем:
а) деления суммы фактических косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;
б) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;
в) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на фактическую величину базового показателя.
Ответ: в
37. Рассчитайте бюджетную ставку распределения затрат, если известно, что организация, в соответствии с учетной политикой распределяет косвенные расходы пропорционально заработной плате. Заработная плата в З квартале должна составить 15000 рублей, а ожидаемая величина косвенных расходов – 45000 рублей:
а) 3;
б) 0,33;
в) 30000;
Ответ: а
38. Имеются следующие данные: организацией произведено 5000 единиц продукции, реализовано – 4000, при этом производственная себестоимость составила 500000 рублей, и расходы по реализации и сбыту – 120000 рублей. Рассчитайте себестоимость продукции методом простой двухступенчатой калькуляции:
а) 124;
б) 155;
в) 130;
Ответ: в
Тема 4. «Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля».
1. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты – 350000 руб. за период. Определить количество изделий в точке безубыточности.
а) 14000;
б) 8334;
в) 43750;
г) 25750.
Ответ: в
2. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты – 350000 руб. за период. Определить, сколько изделий должно быть продано, чтобы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.
а) 43750;
б) 47500;
в) 40000;
г) 25750.
Ответ: б
3. Предприятие в отчете о прибыли показывает объем реализации – 200 000 руб., производственные расходы – 80 000 руб. (из них 40 % - постоянные), коммерческие и административные расходы – 100 000 руб. (из них 60 % - переменные). Рассчитать маржинальный доход, игнорируя материальные запасы и выбрать правильный ответ:
а) 92 000 руб;
б) 108 000 руб;
в) 120 000 руб;
Ответ: а
4. Маржинальный доход рассчитывается как:
а) разница между выручкой от реализации продукции и ее переменной себестоимостью;
б) разница между выручкой от реализации продукции и ее производственной себестоимостью;
в) сумма переменных издержек и прибыли;
г) сумма постоянных издержек и прибыли;
Ответ: а, г.
5. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы – 80 тыс. руб., постоянные расходы – 16 тыс. руб. Прибыль организации составляет:
а) 29 тыс. руб;
б) 35 тыс. руб;
в) 40 тыс. руб;
г) 45 тыс. руб.
Ответ: а
6. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы – 80 тыс. руб., постоянные расходы – 16 тыс. руб. Определите точку безубыточности организации при объеме реализации 1000 штук:
а) 300 шт;
б) 320шт;
в) 356 шт;
г) 370 шт.
Ответ: в
7. Предприятия планирует себестоимость реализованной продукции 2 000 000 руб., в т.ч. постоянные затраты – 400000 руб. и переменные затраты – 75 % от объема реализации. Планируемые объем реализации составит:
а) 2 133 333 руб;
б) 2 400 000 руб;
в) 2 666 667 руб;
г) 3 200 000 руб.
Ответ: а
8. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели
Прямая заработная плата 800
Коммерческие расходы 500
Затраты на рекламу 55 000
Цена продажи одной пишущей машинки – 9 500 руб.
Критическая точка компании составит:
а) 65 шт;
б) 60 шт;
в) 55 шт;
Ответ: б
9. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели
Переменные затраты на единицу, руб.:
Прямые материальные затраты 2 300
Прямая заработная плата 800
Общепроизводственные расходы 600
Коммерческие расходы 500
Суммарные постоянные затраты, руб.:
Общепроизводственные расходы 195 000
Затраты на рекламу 55 000
Административные расходы 68 000
Цена одной пишущей машинки – 9500 руб.
Определите прибыль компании при производстве 65 пишущих машинок:
а) 26 500;
б) 27 000;
в) 27 500;
Ответ: а
10. Фирма произвела 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из низ 180 000 – постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых методах учета и в самом производственном процессе в ближайшее время не произойдет. В следующем отчетном периоде планируется выпустить 230 000 ед. продукции.
Общие затраты фирмы составят:
а) 180 000 руб;
б) 280 000 руб;
в) 253 000 руб;
г) ни один ответ не верен
Ответ: г
11. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации о:
а) ожидаемых доходах и расходах;
б) нормативных издержках;
в) фактических затратах.
Ответ: а
12. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Себестоимость одного изделия при объеме производства 12 000 шт. составит:
а) 15 руб;
б) 12руб;
в) 18 руб;
Ответ: б
13. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Определите себестоимость одного изделия при объеме производства 3 000 шт. и выберете правильный ответ:
а) 24 руб;
б) 30 руб;
в) 35 руб;
Ответ: б
14. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Определите прибыль предприятия при производстве 12 000 изделий:
а) 45 000 руб;
б) 36 000 руб;
в) 50 000 руб;
Ответ: б
15. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Определите прибыль предприятия при производстве 3 000 изделий:
а) 45 000 руб;
б) 36 000 руб;
в) – 45 000 руб;
Ответ: в
16. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Определите маржинальный доход предприятия при производстве 12 000 изделий:
а) 95 000 руб;
б) 118 000 руб;
в) 108 000 руб;
Ответ: в
17. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Определите маржинальный доход предприятия при производстве 3 000 изделий:
а) 95 000 руб;
б) 27 000 руб;
в) 108 000 руб;
Ответ: б
18. Чему будет равен критический объем, если цена реализации – 16 руб., переменные затраты на единицу – 10 руб., постоянные затраты за период – 120 руб.:
а) 50 ед;
б) 100 ед;
в) 20 ед;
Ответ: в
19. Сколько единиц производственной и реализованной продукции обеспечат получение прибыли в размере 120 руб. (исходные данные в предыдущем вопросе) :
а) 100 ед;
б) 50 ед;
в) 40 ед;
Ответ: в
20. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные – 6 руб. за штуку. Цена изделия – 15 руб.
Если организация планирует реализовать 50 изделий, то прибыль составит:
а) 100 руб;
б) 180 руб;
в) 90 руб;
Ответ: б
21.Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации о:
а) производственной себестоимости;
б) полной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.
Ответ: в
22.Компания производит изделия А и Б в количестве 70 000 и 30 000 единиц соответственно. Цена реализации изделия А – 6 руб., изделия Б – 12 руб. Удельные переменные издержки по изделию А –2 руб., по изделию Б – 4 руб. Предприятию выгоднее:
а) изделие А;
б) изделие Б;
в) оба изделия в равной степени.
Ответ: а
23.Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. Постоянные затраты в течении года – 18 млн. руб., переменные прямые расходы на единицу – 800 руб., договорная цена единицы продукции – 1 700 руб. Для того чтобы выпуск этой продукции был оправданным, объем реализации должен составить:
а) 10 000 ед;
б) 20 000 ед;
в) не менее 20 000 ед;
г) не более 20 000 ед;
Ответ: в
24.Предприятием производит и продает шариковые ручки. Переменные затраты – 3 руб. на каждую ручку, постоянные – X. Предприятие может продавать 600 000 ручек по 5 руб. и иметь от этого прибыль 200 тыс. руб. (1 альтернатива), а может продавать 350 000 ручек по 6 руб. и 200 000 ручек по 4 руб. (2 альтернатива). Предприятию выгоднее:
а) 1 альтернатива;
б) 2 альтернатива;
в) при обеих альтернативах финансовый результат одинаков.
Ответ: б
25. Точка безубыточной в физических в физических единицах может быть определена путем деления величины постоянных затрат на:
а) цену реализации на единицу продукции;
б) маржинальный доход на единицу продукции;
в) переменные расходы на единицу продукции;
Ответ: б
26. Повышенные цены реализации единицы продукции:
а) повысит точку безубыточности;
б) понизит точку безубыточности;
в) ни одно из вышеперечисленных.
Ответ: б
27. При построении график безубыточности предполагается, что функции доходов и затрат являются:
а) изогнутыми кривыми;
б) нелинейными;
в) линейными;
г) ни один из вышеперечисленных.
Ответ: в
Тема 5. "Бюджетирование и контроль затрат"
Тесты для самоконтроля:
1. Термин "бюджет" в управленческом учете означает:
а) план работы организации в долгосрочном периоде;
б) план работы организации в краткосрочном периоде;
в) государственный бюджет;
Ответ: б
2. В управленческом учете выделяют следующие виды бюджетов:
а) плановые и фактические;
б) генеральные и частные;
в) гибкие и статичные;
Ответ: б, в.
3. В процессе бюджетирования используется:
а) лишь фактическая, документально подтвержденная бухгалтерская информация;
б) лишь прогнозные данные и оценки на будущее;
в) как прогнозные, так и фактические данные;
Ответ: в
4. Важнейшими функциями бюджета являются:
а) стратегическое и тактическое планирование деятельности организации;
б) создается объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений;
в) координация деятельности различных подразделений организации;
г) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями;
Ответ: а, б, в, г.
5. Бюджетным циклом в управленческом учете называют:
а) отчетный период организации;
б) отчетный период, устанавливаемый руководством центру ответственности;
в) процесс составления организацией бюджета;
г) процесс разработки государственного бюджета;
Ответ: в
6. Этапами бюджетного цикла являются:
а) планирование деятельности организации и ее центров ответственности;
б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
г) корректировка планов, с учетом предложенных поправок;
Ответ: а, б, в, г.
7. Статичный бюджет – это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Это утверждение является:
а) верным;
б) верным, если предприятием не разрабатывается гибкий бюджет;
Ответ: а
8. Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета?
а) бюджет коммерческих расходов;
б) бюджет продаж;
в) бюджет производства;
г) бюджет себестоимости реализованной продукции.
Ответ: б
9. Бюджет денежных средств разрабатывается до:
б) бюджета капитальных вложений;
в) бюджета продаж;
г) прогнозного бухгалтерского баланса.
Ответ: г
10. Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц:
а) плановые показатели этого месяца;
б) фактические показатели за предыдущей месяц;
в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.
Ответ: а
11. В процессе подготовки оперативного бюджета последним этапом является подготовка:
а) плана прибылей и убытков;
б) прогнозного бухгалтерского баланса;
в) бюджета денежных средств;
Ответ: а
12. Для расчета количества материалов, которое необходимо закупить, должен быть подготовлен:
а) бюджет общепроизводственных расходов;
б) бюджет коммерческих расходов;
в) бюджет производства;
г) бюджет продаж.
Ответ: в
13. План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка:
а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;
б) бюджета административных расходов;
в) бюджета коммерческих затрат;
г) бюджета общепроизводственных расходов.
Ответ: а
14. Поведение издержек организации описывается формулой Y = 800 + 4X. При выпуске 400 единиц изделий планируемые затраты организации составят:
а) 3 000 руб;
б) 2 400 руб;
в) 2 000 руб;
Ответ: б
15. Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., размер постоянных расходов – 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:
а) Y = 80 000 + 125X;
б) Y = 30 000 + 125X
в) Y = 50 000 + 125X
Ответ: б
16. Фирма произвела в отчетном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс. руб., из них 180 тыс. руб. – постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразования не произойдет.
Общие затраты для производства 230 000 единиц продукта в следующем году составят:
а) 433 000 руб;
б) 400 000 руб;
в) 350 000 руб;
Ответ: а
17. Уровнями анализа отклонений фактических затрат от бюджетных являются:
а) низший и высший;
б) первый и второй;
в) арифметический и алгебраический;
г) нулевой, первый, второй и третий.
Ответ: г
18. Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре будет реализовано 12 500 единиц продукта А и 30 000 единиц продукта Б. Цена реализации продукта А – 20 руб, продукта Б – 30 руб. Вознаграждение, причитающееся коммерческому отделу, составляет 10 % от объемов продаж продукта А и 8% - от продукта Б. В соответствии с бюджетом, отделу продаж будет начислено вознаграждение в сумме:
а) 100 000 руб;
б) 97 000 руб;
в) 105 000 руб;
Ответ: б
19. Выручка от реализации услуг предприятия составила: в июле – 130 000 руб, августе – 150 000 руб, в сентябре – 140 000 руб. Из опыта поступления денег известно, что 70 % дебиторской задолженности гасится на следующий месяц после оказания услуг, 25 % - через два месяца, а 5 % не гасятся вовсе. В сентябре на расчетный счет предприятия поступит:
а) 137 500 руб;
б) 120 000 руб;
в) 140 000 руб;
Ответ: а
20. Начальные запасы продукции обувной фабрики составляют 10 000 пар обуви. В соответствии с бюджетом к концу периода они должны возрасти вдвое. Бюджетом производства предусмотрем выпуск 40 000 пар обуви. Планируемый объем продаж составит:
а) 60 000 пар;
б) 70 000 пар;
в) 50 000 пар;
г) ни один ответ не верен
Ответ: г
22. К началу планируемого периода запасы ткани швейной фабрики составляли 1000 п.м. Администрация планирует сократить их к концу отчетного периода на 30 %. При этом будет сшито 500 платьев. Расход ткани на 1 платье – 3 п.м. Фабрике придется закупить:
а) 1000 п.м.;
б) 1300 п.м.
в) 1200 п.м.;
Ответ: в
23. Начальное сальдо бюджета денежных средств – 200 тыс. руб. В октябре предполагаются поступления на расчетный счет – 150 тыс. руб., в кассу – 80 тыс. руб. Планируемые затраты октября:
- выплата заработной платы – 40 тыс. руб.,
- оплата материалов – 30 тыс. руб.;
- погашение процентов за пользование кредитом – 5 тыс. руб.;
- оплата коммунальных услуг – 10 тыс. руб.;
- амортизация – 8 тыс. руб.;
Конечное сальдо бюджета денежных средств на октябрь составит:
а) 400 тыс. руб.;
б) 300 тыс. руб.;
в) 345 тыс. руб.;
Ответ: в
24. В течении квартала оптовой торговой организацией закуплено товаров на сумму 300 тыс. руб. Товарный запас на начало квартала отсутствовал, на конец квартала составлял 50 тыс. руб. Все товары продавались с наценкой 30 % на условиях последующей оплаты. В течении квартала на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на конец квартала составит:
а) 125 тыс. руб.;
б) 50 тыс. руб.;
в) 140 тыс. руб.;
Ответ: а
25. Бюджетом компании "Альфа" предусмотрена выручка от реализации товаров на сумму 200 тыс. руб., при этом поступление денег на расчетный счет составит 150 тыс. руб. Общая сумма выплат и платежей ожидается в размере 180 тыс. руб., при этом сальдо конечное в бюджете денежных средств – 25 тыс. руб. В этой связи компании "Альфа" :
а) достаточно собственных средств;
б) необходим кредит в размере 55 тыс. руб.;
в) необходим кредит в размере 30 тыс. руб.;
Ответ: б
26. Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. По одному автобусу имеется следующая информация:
- расход горючего – 20 руб. на 100 км пробега;
- амортизация (за год) – 1000 руб.
Расходы по содержанию автопарка при условии, что за год каждый автобус пройдет 10 000 км, составят:
а) 100 тыс. руб.;
б) 90 тыс. руб.;
в) 95 тыс. руб.;
Ответ: б
27. Используя данные теста 27, спланируйте расходы автопарка при условии пробега каждым автобусом 20 000 км. Выберите правильный ответ:
а) 150 тыс. руб.;
б) 200 тыс. руб.;
в) 180 тыс. руб.;
Ответ: в
28. Генеральный бюджет организации состоит из двух частей:
а) частного и финансового бюджетов;
б) операционного и финансового бюджетов;
в) гибкого и статического бюджета.
Ответ: б
29. Операционный бюджет это:
а) часть генерального бюджета, включающая помимо частных бюджетов, план прибылей и убытков;
б) часть генерального бюджета, включающая частные бюджеты;
в) часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
Ответ: а
30. Бюджетный цикл состоит из следующих этапов:
а) планирования с участием всех центров ответственности;
б) определения показателей для оценки деятельности;
в) сравнения фактических и плановых показателей;
г) анализа отклонений фактических показателей от плановых;
д) обсуждения изменений в планах и их коректировки.
Ответ: а, б, д
Тэги: тесты, тестирование, основы бухгалтерского управленческого учета,затраты: их поведение, учет и классификация, калькулирование, информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля, бюджетирование и контроль затрат, организация бухгалтер
Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
- · переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
- · ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
- · безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
- · вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
- · планируемые и непланируемые затраты.
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.
Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.
Динамика переменных затрат показана на Рисунке 2.2, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне, 20 руб.
Рисунок 2.2.
Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы; на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.
Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует Рисунок 2.3.
Рисунок 2.3.
Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (К рз). Он характеризует соотношение между темпами изменения: затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле
где Y - темпы роста затрат, %;
X - темпы роста деловой активности фирмы, %.
Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда
Таким образом, К рз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на Рисунке 2.4.
|
Затраты, руб. |
|
Объем производства, шт. |
Рисунок 2.4.
Динамика пропорциональных затрат
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда
Итак, случай, когда 0 < К рз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда
Следовательно, при К рз > 1 затраты являются прогрессивными.
Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат - совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) - приведены на Рисунке 2.5.
 Депрессивные затраты, руб. |
|
Прогрессивные затраты, руб. |
 Объем производства, шт. |
Объем производства, шт. |
Рисунок 2.5.
Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой
где Y - совокупные издержки, руб.;
а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и ременную части.
В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.
Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.
Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Вмененные затраты иногда называют альтернативными затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.
Противоположностью альтернативным затратам являются явные затраты - предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затрата могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее - предприятие утратило конкурентоспособность и необходим анализ причин, обусловивших это.
Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые -- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые -- затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической стоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные затраты - производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены затраты. Неэффективные затраты - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведён продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве, к которым относятся: потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. Выделение неэффективных затрат является обязательным, так как позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.
Классификация затрат.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, центрам ответственности, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для:
- контроля эффективности работы структурных подразделений и предприятия в целом;
- распределения накладных издержек между отдельными видами продукции при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).
По центрам ответственности (сегментам предприятия) затраты распределяются для накопления данных о затратах и контролю отклонений от сметы. Центр затрат - организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и расходах.
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В целях управленческого учета затраты делятся на категории в зависимости от того, какую управленческую задачу надо решать.
Классификация затрат в зависимости от целей управленческого учета
| Задачи | Классификация затрат |
| Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли |
Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные |
| Принятие управленческих решений и планирование | Постоянные и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные и возвратные Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые |
| Контроль и регулирование | Регулируемые и нерегулируемые |
Постоянные и переменные затраты.
Используются при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также при оптимизации выпускаемой продукции.
По отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на "постоянные" и "переменные".
Переменные затраты изменяются пропорционально объёму производства или продаж, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примером переменных затрата для торгового предприятия является стоимость закупленных товаров, комиссионные вознаграждения и другие расходы, связанные со сбытом, которые изменяются пропорционально изменению объёма продаж.
Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат.
СПер - совокупные переменные затраты, руб.
УПер - удельные переменные затраты, руб.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу уменьшаются при увеличении объёма производства или продаж. Примерами постоянных затрат служат расходы на аренду помещений, заработная плата административного персонала, профессиональные услуги. Общая сумма данных расходов относительна не зависит от объёма продаж.
Подразделяя расходы на переменные и постоянные, нужно использовать понятие "область релевантности ", в котором сохраняется особая взаимосвязь запланированных взаимоотношений выручки и затрат. Так постоянные расходы постоянны относительно конкретного периода, например одного года, но со временем из-за воздействия внешних факторов могут увеличиться или уменьшиться (изменение ставки налога на имущество и прочее).
Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат.
Спост - совокупные постоянные затраты, руб.
Упост - постоянные затраты на единицу продукции (удельные), руб.
Некоторые виды затрат нельзя строго определить по отношению к объёму производства как переменные или переменные. Поэтому в управленческом учете выделяют дополнительную группу условно-переменных или условно-постоянных затрат. Эти затраты имеют одновременно постоянные и переменные составляющие. Например расходы на содержание склада:
- Постоянная составляющая - аренда складских помещений и коммунальные услуги
- Переменная составляющая - услуги по складской обработке (операции по перемещению товарных позиций)
При классификации затрат переменные и постоянные составляющие выделяются в самостоятельные статьи расходов, поэтому условно-переменные или условно-постоянные расходы не выделяются в отдельную группу.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между собой только показатели второй группы. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Только они учитываются при принятии решений.
Пример. Предприятием, реализующим продукцию на внешнем рынке, были закуплены впрок основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?
Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.).
Выбрав альтернативу 2, предприятие уменьшит свой убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.
Подходы к анализу снижения затрат.
Анализ структуры затрат
Построение системы управления затратами.
- Классификация затрат.
- Методика распределения затрат по подразделениям, видам деятельности и видам продукции:
- базы и принципы распределения затрат;
- форматы первичных отчетных форм о затратах;
- методика заполнения первичных отчетных форм;
- методика обработки первичных отчетных форм, позволяющая распределить затраты между видами продуктов, объектами учета и видами деятельности;
- форматы управленческих отчетов о затратах.
- Выбор метода калькулирования себестоимости.
- Рассмотрение возможности снижения затрат.
- Проведение анализа "затраты-объем-прибыль".
Метод калькуляции себестоимости по переменным затратам ("direct-costing").
Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Затраты разделяются на постоянные и переменные. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции и предоставленных услуг. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Иначе говоря, до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании, и лишь затем уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.
Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании в финансовом учете. Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной компанией прибыли.
Ниже приведены краткие итоговые характеристики методов калькулирования себестоимости "direct-costing" и "absorption-costing".
| "Direct-costing" | "Absorption-costing" |
| Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. | Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции). |
| Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные. | Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные. |
| Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж. | Применяется наиболее часто в российских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности. |
| Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам. | Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат. |
Маржинальная прибыль - это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж.
Поэтому метод маржинальной прибыли основывается на следующей формуле:
Маржинальная прибыль = Выручка от реализации продукции - Переменные затраты на этот же объём продукции
Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину операционной прибыли:
Операционная прибыль = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты
Пример. Различие во влиянии методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализованной продукции. Пусть прямые материальные затраты на изделие составляют $59,136, прямые трудовые затраты - $76,384, переменные общепроизводственные расходы - $44,352, постоянные общепроизводственные расходы - $36,960. За год было выпущено 24,640 единиц продукции. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода. Цена продажи единицы изделия составляет $24.50, переменные коммерческие расходы на единицу - $4.80. Постоянные коммерческие расходы за период составляют $48,210, постоянные административные расходы - $82,430.
| Учет переменных затрат | Учет полных затрат | |
| Себестоимость единицы продукции | ||
| Прямые материальные затраты ($59,136:24,640 ед.) | $2,40 | $2.40 |
| Прямые трудовые затраты ($76,384:24,640 ед.) | 3.10 | 3.10 |
| Переменные общепроизводственные расходы ($44,352:24,640 ед.) | 1.80 | 1.80 |
| Постоянные общепроизводственные расходы ($36,960:24,640 ед.) | - | 1.50 |
| Итого себестоимость единицы продукции | $7,30 | $8.80 |
| Остатки готовой продукции на конец года (2,640 х $7.30) (2,640 х $8.80) | 19,272 | 23,232 |
| Себестоимость реализованной продукции (22,000 х $7.30) (22,000 х $8.80) | 160,600 | 193,600 |
| 36,960 | - | |
| Итого затраты, указанные в отчете о прибылях и убытках | $197,560 | $193,600 |
| Всего затрат, подлежащих учету | $216,832 | $ 216,832 |
Отчет о прибылях и убытках (Маржинальный подход).
Выручка от реализации $539,000
Переменная часть себестоимости реализованной продукции
-
Переменная часть себестоимости
товаров для продажи $179,872
Минус Конечные остатки готовой продукции $19,272
Переменная часть себестоимости реализованной продукции $160,600
Плюс Переменные коммерческие расходы (22,000х$4,80) $105,600 $266,200
Маржинальная прибыль $272,80 0
Минус Постоянные расходы
-
Постоянные общепроизводственные
расходы $36,960
Постоянные коммерческие расходы $48,210
Постоянные администр. расходы $82,430 $167,600
Операционная прибыль (до налогообложения) $105,200
Пример. Цена за единицу - 10 тыс руб., переменные затраты на единицу - 6 тыс. руб., постоянные общепроизводственные затраты составляли 300 тыс. руб. за период, постоянные общехозяйственные затраты составляли 100 тыс. руб. за период.
| Период 1 | Период 2 | Период 3 | Период 4 | Период 5 | Период 6 | |
| Объем продаж (шт.) | 150 | 120 | 180 | 150 | 140 | 160 |
| Объем производства (шт.) | 150 | 150 | 150 | 150 | 170 | 140 |
Метод калькулирования себестоимости по полным затратам.
| (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | |
| Период 1 | Период 2 | Период 3 | Период 4 | Период 5 | Период 6 | |
| Произв. затраты | ||||||
| Себестоимость реализованной продукции | ||||||
| Объем продаж | ||||||
| Валовая прибыль | ||||||
| Общехозяйствен. расходы | ||||||
| Операционная прибыль |
Метод калькулирования себестоимости "директ - костинг".
| (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | (тыс.руб.) | |
| Период 1 | Период 2 | Период 3 | Период 4 | Период 5 | Период 6 | |
| Запасы готовой продукции на складе на начало периода | ||||||
| Произв. перем. затраты | ||||||
| Запасы готовой продукции на складе на конец периода | ||||||
| Себестоимость реализованной продукции по переменным затратам | ||||||
| Постоянные общепроизводственные расходы | ||||||
| Суммарные производств. затраты | ||||||
| Объем продаж | ||||||
| Валовая прибыль | ||||||
| Общехозяйствен. расходы | ||||||
| Операционная прибыль |
Операционный рычаг.