Бухучет банк. Бухгалтерский учет в банке. Учет операции по уничтожению карт

Парфенов К

Title: Купить книгу "Банковский учет и операционая техника": feed_id: 5296 pattern_id: 2266 book_

Банковский учет и операционая техника

К. Г. Парфенов

УЧЕТ И ОПЕРАЦИОННАЯ ТЕХНИКА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

(КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ)

Аннотация В книге на основании практического опыта и нормативных документов излагаются вопросы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках. Выход второго издания книги связан с переходом банков на новые План счетов и правила ведения бухучета, изменением отражения в учете отдельных операций банков. Книга предназначена для бухгалтеров банков и других кредитных организаций, студентов экономических вузов. Предисловие История экономической эволюции России несомненно отметит факт, являющийся характерным признаком последнего пятилетия - необыкновенный рост кредитных учреждений. В связи с изменением экономической обстановки в России и постепенным переходом на принятую в международной практике систему учета- Центробанк России вносит существенные изменения в систему бухгалтерского учета, что отражается в переходе на новый план счетов бухгалтерского учета и новые правила ведения бухучета, изданием отдельных специальных Положений по порядку проведения и учету отдельных операций. Выход второго издания книги в первую очередь обусловлен принципиальными изменениями в банковском бухучете. Банковское дело и банковские операции являются высокоспецифичными. Специфичен и учет этих операций и документооборот банка. Банк работает со своими собственными средствами, средствами клиентов, заемными средствами размещая их от своего имени в активы. Основными активами банка являются: иностранная валюта; вложения в ценные бумаги; выданные кредиты; наличные деньги и средства на корреспондентских счетах. При написании книги автор старался популярно и в то же время по возможности полно и грамотно описать совершаемые банком операции и операционную технику их проведения. Кроме того, в книге даются ссылки на юридические особенности, связанные с проведением банковских операций, учетом и налогообложением. В основном это информационные письма и решения Высшего арбитражного суда РФ. . Основы организации бухгалтерского учета в банках.

Назначение бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона "О банках и банковской деятельности", Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"и Закона "О бухгалтерском учете". Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" определено, что именно Центробанк "устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы". Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка России. Новые Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г.. Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и совершению банковских операций, их учету и контролю. Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом "О банках и банковской деятельности", осуществляют следующие основные виды операций:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до

востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том

числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и

кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по

отдельной лицензии);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной

лицензии);

выдача банковских гарантий.

выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в

денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору

с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений

или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг. Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией, выдаваемой кредитной организации Банком России. Банку (кредитной организации) запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Условно банковские операции делятся на: - расчетные операции; - пассивные операции; - активные операции; - комиссионные операции; - собственные хозяйственные; - операции с ценными бумагами; - срочные операции; - доверительного управления; - прочие. Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету. В последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены. Одна из основных задач банка - правильное и быстрое обслуживание клиентов. Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банка Последний может не совпадать со временем работы банка. Раньше операционный день банка заканчивался с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывался на внутреннюю работу. В настоящее время во многих банках операционный день удлинился и в некоторых банках заканчивается в 15-16 часов и даже позже. Надлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволяет своевременно и правильно вести работу с клиентами банка, находящимися на расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции, предупреждать возникновение ошибок и проведение незаконных операций, а также свести к минимуму неприятности от общения с Департаментом банковского надзора. Все эти меры обеспечат банку стабильную и доходную работу в течении длительного времени. При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормативными документами по регулированию банковской деятельности, основными из которых являются нижеследующие.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный

1997 г. No 02-67 с учетом последующих изменений и дополнений.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации No 61, утверждены приказом Банка России

Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках.

дополнений).

Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в

Инструкция No 1. "О порядке регулирования деятельности банков". Введена

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9

июля 1992 г. No 14.

Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в

Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в

Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи

иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка

комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных

"Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению

бюджет налогов и иных обязательных платежей".

Инструкция No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими

г. В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" не распространяется на банки. Тем не менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и его положения могут быть применены и в банке. Следует также отметить, что в соответствии с Законом " О бухгалтерском учете", нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России. Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ (письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур. Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями, изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1). Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями. Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим на основании Закона "О бухгалтерском учете" и Правил ведения бухгалтерского учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности. Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка. Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка. Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности проводимых операций. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций. Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка. Принципиальная учетно-операционная структура может выглядеть следующим образом.

Главная бухгалтерия

Главный бухгалтер

Бухгалтерский учетОперационный учет

Отдел учета кассовых операцийОперационный отдел

Отдел учета хозяйственных операцийОтдел межфилиального учета

Отдел учета операций с инвалютойАрхив банка

Отдел учета ценных бумаг и вложений

Отдел отчетности и анализа

Примерная схема построения учетно-операционного аппарата банка Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций. Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции головного банка с филиалами. Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка. В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады). Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции. Банковский баланс и принципы его построения Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах: оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам; документарности операций; денежной оценки имущества, обязательств и операций; полноты и непрерывности учета. Баланс банка, как и любого другого учреждения состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении. На внебалансовых счетах отражаются: средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению); не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки); отстроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках. Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета. На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. С 1 января 1998 г. не предусмотрено ведения активно-пассивных счетов. Для операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот, введен режим парных счетов. Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете. Перечень счетов, по которым могут возникать переходящий как активный, так и пассивный остатки приведен в приложении к Правилам No 61. Наиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на командировочные. Выдаем 200 рублей. Сразу после выдачи в балансе возникает активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету. Дебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей Кредит счета кассы По возвращении из командировки и представления документов, подтверждающих оплату сверх полученных средств,например, 220 рублей, на полученную сумму закрывается активный остаток, а превышение отражается как кредитовый остаток на пассивном балансовом счете. Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей Кредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей Или Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей Кредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей и по закрытию дня программа совершает автоматическую проводку Дебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного ведения операций и закрытия "красного сальдо", то есть, недопустимы активные остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам. Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными. Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня быть не может. До кредитной реформы 1930-32 гг. в балансах банков счета обязательств группировались по категориям требований и обязательств. Так, счета дебиторов подразделялись на счета срочных ссуд, счета краткосрочных авансов и специальные текущие счета, счета учетных операций. Кроме того, ссудные счета делились по видам обеспечения (под ценные бумаги, под товары, под товарные документы, под векселя). К счетам дебиторов относились также счета комиссионных документов для учета инкассовых операций. Кредиторские счета - простые текущие счета, условные текущие счета, срочные вклады, бессрочные вклады. Отдельно выделялись контокоррентные корреспондентские счета Nostro и Loro. Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и платежные документы учитываются на счете No 202. Счет No 20202 - касса кредитных организаций, счет No 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет No 20206 - касса обменных пунктов и т.д. Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка. Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах. Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами. Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов. Раздел "Д" счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банков. На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98. Срочные сделки учитываются на внебалансовых счетах раздела "Г". Возникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования - на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение операций по балансу. Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела "Б". Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ. Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам. С 1 января 1998 г. кредитные организации перешли на новый счетный план и в настоящее время балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов). Расчетные и текущие счета ныне открываются не по отраслевому принципу, а исходя из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на балансовых счетах раздела 4 . Пока не совсем выясненным остается вопрос о наименовании счетов. Гражданское законодательство предусматривает открытие юридическими лицами в банках банковского счета. Новые правила ведения бухучета в банках однозначно не называют какие же счета открываются кредитными учреждениями своим клиентам. В то же время в указах президента фигурируют такие понятия, как расчетный счет, текущий, бюджетный, счет недоимщика и пр. Аналогичные понятия содержатся и в ранее выпущенных документах ЦБ РФ, в которые в настоящее время внесены изменения по номерам счетов и подтверждающие существование разнообразных счетов. В этом же разделе сгруппированы счета по учету выданных кредитов и привлеченных депозитов, которые также открываются исходя из гражданско-правовой формы с учетом срочности (до востребования, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет). Средства в национальной и иностранной валюте учитываются на одних и тех же балансовых счетах. Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установленной форме в рублях и копейках. На основании Правил No61, ежемесячно на 1 число баланс в установленные сроки представляется Главным управлениям ЦБ PФ независимо от того, в каком PКЦ открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб. В ежедневном балансе после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.

No разделов

I КАПИТАЛ И ФОНДЫ

II ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДРАГОЦЕНЫЕ МЕТАЛЛЫ

III МЕЖБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ

IV ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ

V ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

VI СРЕДСТВА И ИМУЩЕСТВО

VII РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Назначение счетов бухгалтерского учета в банках и порядок отражения операций по счетам по старому плану счетов даны в книге "План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Российской Федерации и нормативные акты по его применению": Сб. документов - М.: Бухгалтерский учет, 1996. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

Аналитический и синтетический учет Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.

Аналитический учет Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета. Лицевые счета открываются по необходимости, т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются. При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге по следующей форме

Дата открытия счетаДата и No договора об открытии счетаНаименование

клиентаНаименование цель) счетаNo лицевого счетаПорядок и периодичность

выдачи выписок счетаДата сообщения налоговым органам, фондам об открытии

счетаДата закрытия счетаПримечание

Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется". Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.) также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям. При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями. Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков. Нумерация знаков лицевого счета:

1234567891011121314151617181920

Знаки с 1-го по 5-ый означают номер балансового счета второго порядка (1-3 знаки - счет первого порядка). Знаки с 6-го по 8-ой - обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России. Девятый знак - защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков- ключевание счетов обязательно, т.к. программы вычислительного центра ЦБ РФ не принимают счета не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Порядок расчета ключа в номере лицевого счета определен в письме Банка России от 08.09.97 г. No 515. Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности. О некоторых особенностях в нумерации лицевых счетов, открываемых на счетах по учету доходов и средств бюджетов, сообщено указанием Центробанка от 19.11.97 г. No 26-у. Примерная схема нумерации лицевых счетов приведена ниже.

NoNo п/пКоличество знаков

Корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и банковСчета по

учету кредитов, в т.ч. просроченных процентов по ним, и другие счета

Бюджетные счетаСчета по учету доходов и расходов

1Номер раздела1111

2Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с No 01)2222

3Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начинается с

4Код валюты или драгоценного металла3333

5Защитный ключ1111

Итого знаков9999

6Номер филиала (отделения, структурного подразделения)4444

7Символ бюджетной отчетности3

8Символ отчета о прибылях и убытках5

9Порядковый номер лицевого счета7742

Всего знаков20202020

В том случае, если банк не имеет филиалов или отделений, то свободные знаки может использовать по своему усмотрению. Пример из Правил No 61. Открытие лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета средств клиента: Открывается текущий валютный счет в долларах США. балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5) код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8) защитный ключ - К (разряд 9) номер филиала (отделения) - 21 (разряды 10 - 13) порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20) номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128 """""""""""""""""""" """"" """"" " """"""" """"""" разряды 1 - 5 6 - 8 9 10 - 13 14 - 20 Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых номеров. Следует отметить, что это не всегда удобно. Наиболее удобным является такой порядок нумерации клиентских счетов, когда клиенту присваивается индивидуальный номер и этот номер включается в номер лицевого счета. Некоторые особенности имеет нумерация бюджетных счетов, которые описаны в главе об учете бюджетных средств. Разрядность и порядок нумерации лицевых счетов депо определен инструкцией от 25.07.96 г. No 44. Порядок и нумерация лицевых счетов по остальным внебалансовым счетам определяется самостоятельно кредитной организацией. Операции по лицевому счету отражаются на бланке установленной формы ведения лицевого счета. К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся: а) дата операции; б) номер документа операции; в) корреспондирующий счет; г) сумма операции; д) оборот по дебету и оборот по кредиту; е) остатки по счету. Типовой формой выписки из лицевого счета является форма по которой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам. Эта форма специальным указанием Центробанка рекомендована кредитным учреждениям для выдачи клиентам и приведенна ниже. Программы "Операционный день банка" позволяют получать такие формы на компьютерах. ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА Шаблон

XML error: > required at line 127

В России существует двухуровневая система - Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
Денежные средства и драгоценные металлы.
Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
Ценные бумаги и финансовые вложения.
Кредиты предоставленные.
Депозиты и иные размещенные средства.
Учтенные векселя.
Имущество банка.
Дебиторская задолженность.
Расходы банка.

К пассивам банка относятся:

Уставный капитал.
Добавочный капитал.
Фонды.
Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
Кредиты полученные.
Депозиты и иные привлеченные средства.
Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
Выпущенные банком ценные бумаги.
Кредиторская задолженность.
Доходы банка.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

расчетных;
кассовых;
по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
с иностранной валютой;
внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка - операции по привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

документация;
инвентаризация;
счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

наименование банка;
наименование документа;
нумерацию;
дату;
краткое содержание операции;
количественные и денежные выражения операции;
подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр - к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня;
кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр - в кассовые документы, второй - к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
ведомость остатков размещенных средств;
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
баланс.

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация - метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

его наименование (словами);
цифровой номер лицевого счета;
по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

дата совершения операции;
номер документа, на основании которого производится запись;
номер корреспондирующего счета;
условное обозначение вида операций;
суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .

Новая страница 1

Форма основного лицевого счета

Наименование клиента__ ______________________________
Наименование банка____________________________________
Дата (период), за который предоставляется выписка ______
Выписка из лицевого счета № ___________________________
Входящий остаток______________________________________
Итого обороты_________
Исходящий остаток_____

Дата	Номер документа	Вид операции	Номер корреспондирующего счета	Обороты
				дебет	кредит

Итого обороты___________
Исходящий остаток_______

Рис. 1

Записи в лицевых счетах и выписки по ним производятся одновременно по всем документам операционного дня с выводом суммы остатка на следующий день, исходя из оборотов за день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете печатается один раз при отражении первой операции. При составлении лицевых счетов применяется условное цифровое обозначение вида операций. Например, списание средств по платежному поручению либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения, обозначается цифрой 2, выплата наличных денег по чеку - цифрой 3 и т.д. Информация о движении средств по лицевому счету выдается клиенту банка в виде выписки.

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, составляются на электронных вычислительных машинах. Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, а также в наличии необходимых приложений и правильности их оформления.

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам в сроки, установленные по согласованию с владельцем счетов. По счетам, не действовавшим в последний рабочий день месяца, выписки на первое число не выдаются. При отсутствии движения по счету в течение месяца клиентам высылаются извещения о сумме остатка на первое число. На первое января должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного года.

Регистрами аналитического учета в кредитных организациях являются:

лицевые счета;
бухгалтерские журналы;
ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Допускается ведение аналитического учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Синтетические счета группируют данные аналитического учета по определенным признакам. Они отражают состояние и движение средств банка и их источников в обобщенном виде в денежном выражении. Количество синтетических счетов регламентировано Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Счета являются основой заполнения отчетности, баланса и используются для анализа показателей деятельности банка. Основными регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные ведомости. Синтетические счета подразделяются на счета первого и счета второго порядка. Счета первого порядка имеют трехзначную нумерацию, счета второго порядка - пятизначную.

К регистрам синтетического учета в кредитных организациях относятся:

ежедневная оборотная ведомость;
ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года. Ежедневный баланс составляется по установленной форме программным путем в разрезе балансовых счетов второго порядка. При образовании резервов на возможные потери остатки по активным счетам показываются за вычетом резерва.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению, работник бухгалтерии должен сверить:

соответствие остатков по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной проверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. При выявлении расхождения выясняются причины и принимаются меры к его устранению. При необходимости оформляются исправительные проводки. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Помимо бухгалтерского учета в учреждениях банка ведется оперативный учет. Последний, как правило, не проверяется бухгалтерским балансом и ведется непосредственно операционными работниками. В оперативном порядке, прежде всего, учитываются изменения остатков в лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Такой учет, ведущийся в течение операционного времени, позволяет осуществлять платежи с расчетных, текущих, бюджетных и других счетов только в пределах имеющихся средств. Оперативный учет ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету записывается на документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за предыдущий день.

План счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков и правила ведения бухгалтерского учета разработаны Банком России. Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности кредитной организации в будущем.
Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающее сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
Осторожность предусматривает разумную оценку активов и пассивов, доходов и расходов, позволяющую не переносить на следующие периоды риски, потенциально угрожающие финансовому положению организации.
Отражение доходов и расходов по «кассовому» методу, после получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных Правилами.
День отражения операции предусматривает отражение операций (поступления документов) в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
Раздельное и развернутое отражение в учете активов и пассивов.
Преемственность входящего баланса по остаткам балансовых и внебалансовых счетов на конец предшествующего и начало текущего периода.
Приоритет содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.
Единица измерения предусматривает, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
Открытость предусматривает достоверное, избегающее двусмысленностей в позиции кредитной организации отражение хозяйственных операций.
Консолидация предусматривает сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и ежедневные бухгалтерские балансы по счетам второго порядка.
Не повторяемость данных на балансе и за балансом (на внебалансовых счетах), кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

План счетов - это перечень синтетических счетов первого и второго порядка, достаточный для организации ведения бухгалтерского учета. Он представлен в форме следующей таблицы:

№ балансовых счетов

В состав плана счетов включает пять разделов, которые имеют следующий вид:

Номер разделов

Номер разделов	Наименование раздела	№ счета I порядка
А. Балансовые счета
1	Капитал и фонды	102-107
2	Денежные средства и драгоценные металлы	202-204
3	Межбанковские операции	301-328
4	Операции с клиентами	401-476
5	Операции с ценными бумагами	501-525
6	Средства и имущество	601-614
7	Результаты деятельности	701-705
Б. Счета доверительного управления
	На этих счетах учитываются операции, предусмотренные договором доверительного управления ресурсами, не принадлежащими банку. По этим счетам составляется отдельный баланс. Активные счета Пассивные счета	801-810 851-855
В. Внебалансовые счета
2	На них учитываются ценности и документы, принятые на хранение, инкассо, комиссию, источники финансирования капиталовложений, бланки строгой отчетности, акции. По этим счетам составляется отдельный баланс. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Ценные бумаги Расчетные операции и документы Кредитные и лизинговые операции Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания Корреспондирующие счета: Для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Для корреспонденции с активными счетами при двойной записи	906
Г. Срочные операции
	Счета для отражения операций по сделкам купли/продажи денежных средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг, по которым даты заключения сделки не совпадают с датой расчета. Это счета-мемориалы, которые учитывают объем заключенных сделок до наступления срока платежа. При наступлении этого срока данные переместятся на балансовые счета. По ним составляется отдельный баланс. Они состоят из счетов: По наличным сделкам; Срочным сделкам; Нереализованным курсовым разницам Активные счета Пассивные счета	930-940
Д. Счета депо
	Используются для учета операций с эмиссионными ценными бумагами, принятыми от клиентов на хранение или для осуществления доверительного управления ими. Операции по счетам депо называются депозитарными. По ним составляется отдельный баланс: Активные счета Пассивные счета	98000-98035

План счетов содержит только активные и пассивные счета, отсутствуют активно-пассивные счета. Для организации учета введены парные счета: один - активный, второй - пассивный. В начале операционного дня операции отражаются по тому из парных счетов, где имеется остаток. В конце операционного дня, если на счете сальдо меняет место, то оно переносится на парный ему счет.

План счетов не предусматривает отдельного отражения операций в иностранной валюте. Все операции отражаются в национальной валюте. Коды валют и рублевый эквивалент ведутся на лицевых счетах. Активные и пассивные счета учитывают временной фактор по совершению расчетных операций и делятся по типам клиентов с учетом форм собственности, вида деятельности и страны происхождения.

В аналитическом учете построение кода лицевых счетов взаимосвязано с нумерацией синтетических счетов второго порядка в плане счетов и строится по следующему принципу.

Открытые клиентам в коммерческом банке лицевые счета обозначаются двадцатизначным кодом. Первая цифра - номер раздела плана счетов. Две следующие - номер счета первого порядка (всегда начинается с нуля). Четвертая и пятая цифры - номер счета второго порядка, а именно его нумерация. Для каждого счета первого порядка эта нумерация начинается с «01». Три следующие цифры - код валюты или драгоценного металла. Девятая цифра - защитный ключ. Следующие четыре цифры - номер филиала или подразделения. Последние семь цифр для клиентов банка представляют собой порядковый номер лицевого счета. Для счетов кредитов используется аналогичная нумерация. Для счетов по учету доходов и расходов первые пять из семи последних цифр - символ отчетности о прибылях и убытках. Последние две - порядковый номер лицевого счета. Свободные позиции при присвоении номеров лицевых счетов заполняются нулями, которые располагаются в позициях слева, т.е. нумерация ведется справа налево.

Нумерация счетов доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов срочных операций, счетов депо устанавливается банком самостоятельно, с учетом указаний Банка России. В соответствии с планом первые пять цифр счетов нумерации содержат номер счета второго порядка.

Элементами бухгалтерского учета являются:

баланс;
отчетность.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой группировку информации о ресурсах и средствах банка, которые в нем распределяются по степени ликвидности. Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса контролируется формирование и размещение денежных ресурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Ежемесячно баланс составляется по форме № 101.

Отчетность освещает уставную деятельность банка, удовлетворяет требования в информации внутренних и внешних пользователей (учредителей, клиентов, налоговых органов, Банка России) и подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяется Банком России. Текущая отчетность по итогам месяца представляется в Главное управление Банка России и содержит:

баланс;
сводный баланс (включая балансы филиалов);
расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка организаций по отраслевому признаку;
расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;
расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
список крупных кредиторов;
расшифровка по балансовым счетам;
расчет экономических нормативов;
расчет фонда обязательных резервов;
расшифровка балансового счета 30102;
расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Банка России отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами с выделением стран дальнего и ближнего зарубежья. Кроме вышеперечисленных форм банки, выполняющие операции в иностранной валюте, представляют в отделение Банка России специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. Анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры к ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель, и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная работа проводится по всем другим видам активов с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных данных по активам и пассивам.

Применение банковских карт - удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.

Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на территории Российской Федерации:

Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 . Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 .

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

Счета по учету денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 . Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

Счета для расчетов предоплаченными картами

Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Счет пассивный.

Порядок ведения аналитического учета по счету № 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которыми банк производит расчеты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.

По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.

По дебету счета проводятся:

Суммы операций по предоплаченным картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;

Комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).

Внебалансовые счета по учету платежных карт

Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.

Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям-получателям.

Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию, учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке один рубль за каждую платежную карту.

При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:

Счет кассы № 20202 и корреспондентские счета;

Обязательства и требования по уплате процентов (№ 47426, 47427);

Расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;

Ссудные счета и счета овердрафтов;

Счета межфилиальных расчетов;

Счета доходов и расходов банка и др.

Основные операции. Внесение наличных денежных средств

Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями.

Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера:

Дт 20202

Кт 40817 «Физические лица»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта:

Дт 42301-42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»

Кт 40817 «Физические лица»

Дт 42601-42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Дт 405-407

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт

По операции пополнения счета при внесении денежных средств физическим лицом формируется приходный ордер в трех экземплярах, в котором в назначении платежа указываются полностью фамилия, имя, отчество (если имеется) держателя карты и ее номер.

Юридическое лицо представляет в банк оформленное платежное поручение на каждую сумму пополнения. В графе «Назначение платежа» указывается «Пополнение счета для расчетов с использованием корпоративной карты».

Первый экземпляр платежного документа (приходного ордера, платежного поручения) помещается в документы дня, второй выдается клиенту, третий экземпляр передается в ЦПС.

Учет выдачи денежных средств и расчетов с клиентом по операциям, совершенным с использованием банковских карт

Основанием для осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт и подтверждения их совершения является документ по операциям с использованием платежной карты, составленный на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Документ по операциям с использованием платежной карты должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

Вид операции;

Дату совершения операции;

Сумму операции;

Валюту операции;

Сумму комиссии (если имеет место);

Реквизиты платежной карты.

При совершении операций в пункте выдачи наличных документ по операциям с использованием платежной карты на бумажном носителе при его составлении дополнительно оформляется подписями держателя платежной карты и кассира.

Документ по операциям с использованием платежной карты может содержать дополнительные реквизиты, установленные правилами участников расчетов или внутрибанковскими правилами.

Если документ по операциям с использованием платежной карты составляется без осуществления процедуры авторизации, но при этом возникает обязательство эмитента перед эквайрером по исполнению этого документа, код авторизации в нем не указывается.

Реквизиты документа по операциям с использованием платежной карты должны содержать признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами платежной карты и соответствующим счетом физического лица, юридического лица, индивидуального предпринимателя, а также между идентификаторами организаций торговли (услуг), пунктов выдачи наличных, банкоматов и банковскими счетами организаций торговли (услуг).

При выдаче или приеме наличных денежных средств в валюте РФ или в иностранной валюте с использованием платежных карт в пункте выдачи наличных кредитной организации помимо документов по операциям с использованием платежных карт оформляются приходные (расходные) кассовые ордера, предусмотренные Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», и оформляется документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, и реестр операций с наличной валютой и чеками, предусмотренные Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Порядок отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт в пунктах выдачи наличных

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.

Учет операций по выдаче наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных производится в следующем порядке.

Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держателям банковских карт-клиентам данной кредитной организации:

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности (по счетам, предусматривающим совершение операций с использованием банковских карт)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Если реестр платежей или электронный журнал поступают в кредитную организацию-эмитент (кредитную организацию-эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации-эмитента (кредитной организации-эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала.

Выдача наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющихся клиентами данной кредитной организации (эквайринг), оформляется в бухгалтерском учете с учетом незавершенности расчетов следующим образом.

Реестр платежей поступает до дня, предшествующего дню зачисления денежных средств:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» - на сумму выданных средств

За снятие наличных денежных средств взимается комиссия. Однако счет № 30233 не корреспондирует со счетом доходов. Согласно адресным разъяснениям Банка России в этих случаях счет доходов должен корреспондировать с корреспондентским счетом.

Получение возмещения денежных средств, выданных держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации, после получения выписки о зачислении возмещения по выданным суммам отражаются по корреспондентскому счету, счету межфилиальных расчетов, по счету учета доходов на сумму комиссии:

Дт 30110 - на сумму поступивших денежных средств

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - на сумму выданных наличных средств

Кт 70601

Дт 30302

Кт 30233 70601 «Доходы»

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в других банках, связанных со списанием денежных средств с держателей банковских карт

Перечисление денежных средств (списание с корреспондентского счета) кредитной организацией-эмитентом по операциям, совершенным ее клиентами с использованием платежных банковских карт в других системах, отражается в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от порядка поступления первичных документов:

1) при поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей), по счетам клиентов, совершивших операции с использованием расчетных карт до списания денежных средств по корреспондентскому счету:

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Списание денежных средств:

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

2) при списании денежных средств с корреспондентского счета на основании выписки:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 301 10 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

- списание с карточных счетов клиентов :

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Дт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Отнесение на расходы комиссии:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в других банках, связанных с зачислением денежных средств в пользу держателей банковских карт

Получение денежных средств (зачисление на корреспондентский счет) кредитной организацией-эмитентом по операциям, связанным с внесением денежных средств в пользу клиентов-держателей банковских карт, отражается в бухгалтерском учете по-разному, в зависимости от порядка поступления первичных документов:

1) при поступлении документа, являющегося основанием для проведения расчетов (реестра платежей) до зачисления денежных средств по корреспондентскому счету:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40817 «Физические лица»

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Зачисление денежных средств:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»

2) при зачислении денежных средств на корреспондентский счет на основании выписки:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

При последующем поступлении реестра платежей:

- зачисление на карточные счета клиентов :

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40817 «Физические лица»

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 405-407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Отнесение на доходы комиссии:

Дт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 70601 «Доходы»

Организация расчетов с использованием банковских карт в банкоматах

Порядок работы с денежной наличностью при использовании банкоматов

Операции по загрузке и изъятию денежной наличности из банкомата осуществляются кассовыми работниками кредитной организации в количестве не менее двух человек (далее - работники, ответственные за обслуживание банкомата), на одного из которых возлагаются контрольные функции. Выдача необходимой для загрузки банкомата денежной наличности и прием денежной наличности, изъятой из банкомата, производятся в кассе кредитной организации, установившей банкомат.

Банкоматы должны обеспечивать возможность вывода на бумажный носитель информации о проведенных операциях.

Подкрепление банкомата денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассового работника, ответственного за обслуживание банкомата, или руководителя подразделения кредитной организации, осуществляющего с помощью программных средств контроль за обеспечением банкомата денежной наличностью.

Заведующий кассой по расходному кассовому ордеру выдает кассовому или инкассаторскому работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата. Принятую сумму денег кассовый или инкассаторский работник пересчитывает полистно, вкладывает ее в кассеты и закрывает кассеты на ключ.

Кассовому или инкассаторскому работнику для загрузки банкомата могут выдаваться предварительно подготовленные кассеты с денежной наличностью. Подготовку денежной наличности, вложение ее в кассеты и закрытие кассет осуществляет заведующий кассой или специально выделенный кассовый работник.

К кассете прикрепляется ярлык с номером банкомата, сумма вложенных денег, дата, подпись и именной штамп заведующего кассой или специально выделенного кассового работника. Принимая кассеты для загрузки банкомата, инкассаторы проверяют целостность кассеты и наличие на ярлыке реквизитов.

Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, ведется на активном балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Аналитический учет ведется по каждому банкомату, принадлежащему банку, и по видам валют.

Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кассовый или инкассаторский работник выводит из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, выданной на основании карточек и находящейся в банкомате на момент вскрытия, и изымает кассеты из банкомата. Загружает подготовленные кассеты в банкомат и выводит из банкомата распечатку, подтверждающую факт вложения денег.

На основании распечатки банкомата бухгалтерским работником кредитной организации выписывается приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность.

Заведующий кассой принимает от кассового или инкассаторского работника денежную наличность, изъятую из банкомата, производит сверку остатка изъятых из кассет денег с данными распечатки и расписывается в приходном кассовом ордере.

Разгрузка банкомата оформляется бухгалтерской записью:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

Бухгалтерское оформление операций по выдаче наличных средств с использованием банковских платежных карт в банкомате

Незавершенные расчеты по операциям выдачи наличных денежных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.

В кредитной организации-эквайрере на основании реестра платежей по операциям с использованием банковских карт, полученного из процессингового центра, оформляется бухгалтерская запись:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 20208 «Денежные средства в банкоматах»

После получения возмещения, получения выписки по корреспонденскому счету из расчетного банка:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 70601 «Доходы» - на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 70601 «Доходы» - на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств

Учет операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета

При организации бухгалтерского учета операций с банковскими картами на счетах внебалансового учета необходимо учитывать, что в процессе движения карты проходят несколько стадий:

Получение карт и их доставка в денежное хранилище;

Отправка карт в процессинговый центр на ответственное хранение и персонализацию;

Доставка в банк персонализированных карт;

Пересылка карт в филиалы;

Выдача карт держателю;

Возврат использованных карт держателями;

Уничтожение карт.

Пластиковые карты, полученные от изготовителя, учитываются на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт.

Поступление пластиковых карт от изготовителя в хранилище оформляется мемориальным ордером на количество карт (по видам карт) согласно товарно-транспортной накладной:

Дт 91202

Кт 99999

Учет в разрезе видов карт ведется в книге формы 0482171, общая сумма карт отражается также в книге учета ценностей кладовой.

Полученные от изготовителя и принятые в денежное хранилище чистые пластиковые карты хранятся в упаковках и разложенные по видам в металлических шкафах, стеллажах, сейфах. К упаковке с пластиковыми картами прикладывается опись с указанием в ней даты, вида и количества карт. Карты должны храниться таким образом, чтобы доступ к ним был разрешен только ответственным и специально назначенным должностным лицам. Следует иметь в виду, что не только хищение карты, но и несанкционированное получение информации о ее реквизитах может нанести финансовый ущерб.

При вскрытии кассовым работником отдельных упаковок с пластиковыми картами в присутствии должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, проверяется количество карт в каждой упаковке.

Ежемесячно на 1-е число производится сверка аналитического учета по лицевым счетам, открытым в бухгалтерском учете, с данными книги формы 0482171.

Учет карт, отправленных на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр

Для отправки чистых пластиковых карт в процессинговый центр оформляется мемориальный ордер по выдаче ценностей, на обороте ордера указываются серийные номера выдаваемых карт. Выданные под отчет ответственному сотруднику банковские карты учитываются на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт и подотчетных лиц.

Операция по передаче на ответственное хранение и персонализацию в процессинговый центр оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 91203

Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Неоформленные пластиковые карты»

Карты, прошедшие персонализацию, ответственный сотрудник банка получает в процессинговом центре по акту приема-передачи и сдает в денежное хранилище. Учет карт, доставленных в денежное хранилище, ведется на счете № 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт.

По дебету счета отражаются карты, принятые в хранилище ценностей банка. По кредиту счета отражаются карты, выданные подотчетным лицам для передачи держателям карт. Учет карт ведется в книге учета ценностей кладовой.

Операция по передаче в хранилище ответственным сотрудником карт, прошедших персонализацию, оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 91202

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, отосланные на хранение в процессинговый центр»

Выдача персонализированных карт клиентам:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю»

Учет карт, отправленных в филиалы или выдаваемых уполномоченным сотрудникам для передачи держателям, ведется на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»:

Дт 91203

Учет банковских карт, выданных держателям, ведется на счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении» в условной оценке «одна карта - один рубль» в разрезе видов карт и подотчетных лиц.

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора работником отдела пластиковых карт при условии открытия клиентом карточного счета и оплаты комиссионного вознаграждения за годовое ведение карточного счета в соответствии с тарифами банка. На банковской карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.

Выдача карт держателям:

Дт 91203

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»

Ежемесячно ответственный сотрудник отдела пластиковых карт, получивший под отчет карты, должен провести контрольную сверку их наличия и количества выданных на руки держателям карт с данными бухгалтерского учета.

При возврате использованных карт держателями ответственный исполнитель отдела пластиковых карт принимает у держателя карту и оформляет мемориальный ордер.

На сумму возвращенных держателями карт:

Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении»

Учет операции по уничтожению карт

Уничтожению подлежат испорченные при персонализации, возвращенные держателями и невостребованные банковские карты, а также карты, по которым была произведена плановая или внеплановая замена. Уничтожение производится путем разрезания карты на две части вдоль линии ее магнитной полосы либо проколом ее магнитного чипа.

Если пластиковые карты, подлежащие аннулированию, уничтожаются в отделе пластиковых карт, то на уничтожение карты составляется акт по уничтожению, подписываемый подотчетным лицом и главным бухгалтером. На основании акта оформляется мемориальный ордер для отражения операции по внебалансовому счету. Акт об уничтожении подшивается в бухгалтерские документы:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Система нормативного учета в банках

Единство правовых и методологических основ организации и введения бух. учета в России, устанавливается ФЗ «О бух.учете» №402 от 6.12. 2011 г.

Методологическое руководство бух. учетом осуществляет Правительство РФ. В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ», банк России устанавливает правило бух.учета и отчетности для банковской системы страны.

Бух. учет коммерческих банков ведется в соответствии с Положением банка России»О правилах ведения бух.учета в кредитных организациях расположенных на территориях РФ» №385 от 16.07.12 г.

Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведениях бух.учета обязательны для исполнения внесения кредитных организаций территории страны.

Правило ведения содержат:

1)план счетов бух.учета кредитных организаций;

2)ч.1 «Общая часть»

3)ч.2 Характеристика счетов

4)ч.3 Организация работы по ведению бух.учета

5)Приложения(1-13)

2. Учетная политика коммерческого банка

Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета принятых кредитной организацией отвечающие современным требованиям и законодательным актом.

Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя банка.

Создание учетной политики утверждается:

1) рабочий план счетов кредитной организации - план счетов, то есть перечень счетов, с которыми работает данная кредитная организация;

2) формы первичных документов в т.ч разработанных самостоятельно- перечисляются все бланки с названиями и реквизитами, которые используются в хозяйственной деятельности банка;

3) порядок проведения инвентаризации;

4) методы оценки имущества и обязательств;

5) правило документооборота и технологии обработки информации;

6) порядок контроля и система внутреннего контроля.

В соответствии с банковским законодательством главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчётности.

В свою очередь, руководитель кредитной организации несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций.

3. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках

Задачи бух. учета:

1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации по деятельности банка и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям;

2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, требований и обязательств, материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В основу организации бух.учета в банках положены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться банком при разработке учетной политики:

1) непрерывность деятельности;

2) отражение доходов и расходов методом начисления;

3) постоянство правил бух.учета;

4) осторожность;

5) своевременность отражения операций;

6) раздельное отражение активов и пассивов;

7) преемственность входящего баланса;

8) приоритет содержания над формой;

9) открытость;

10) кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку (ежедневные бух. балансы составляются по счетам второго порядка):

11) активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в дальнейшем оцениваются по текущей стоимости, либо регулируются путем создания резервов на возможные потери.

4. Особенности плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

1) структурированность плана счетов главы, разделы, подразделы по назначению счетов и экономическому содержанию информации;

2) отсутствие разделов счетов для учета операций в иностранной валюте, признак валюты в учете отображается в строении аналитического учета;

3) отсутствие активно - пассивных счетов для расчетных операций и перехода активов при возникновении дебиторской - кредиторской задолженности используют парные счета;

4) применение способа двойной записи на счетах всех глав плана счетов, применение двойной записи на счетах главы «В» возможно при использовании пустых (технических) счетов;

5) контроль учитываемых объектов (получено платежные документы клиента при недостаточности средств на лицевом счете.

5. Организация синтетического и аналитического учета

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели.

Аналитический учет -- первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс -- основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.

Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.

Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Лицевой счет.

2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.

3. Документы, хранящиеся в картотеках.

Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Бухгалтерский и кассовые журналы.

2. Сводные карточки.

3. Бухгалтерский баланс.

4. Проверочные и оборотные ведомости.

6. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражения в бухгалтерском учете

Применяемая в стране система расчетов должна обеспечивать безналичное обращение денег между хоз. субъектами с целью выполнения возникающих между ними обязательств по платежам.

Механизм этой системы и ее инструменты в виде банковской документации разрабатывается и утверждаются ЦБ и обязательны к применению всеми участниками осуществляющими платежи.

Основными банковскими документами на участке расчетов и платежей являются:

1) кассовые документы - приходный ордер, расходный кассовый ордер (для обслуживания физических лиц), объявления на взнос наличных денег, денежный чек, ведомость инкассирования средств (при обслуживании юр.лиц).

2) расчетные документы - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив, расчетный чек и др. использующиеся для погашения обязательств перед кредиторами и государством, а так же для взыскания платежа за продукцию работы и услуги.

3) мемориальные -мемориальные ордера, используются при оформлении внутри банковских операций.

4) документы внебалансовых операций - внебалансовые приходные и расходные ордера.

На участке осуществления расчетно-платежных операций действуют следующие нормативные акты:

1) Положение Банка России « О безналичных расчетах в РФ» №2 -П от 3.10.2002 (в ред. от 19.06.2012 г.)

2) Положение Банка России « О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383 - П от 19.06.2012

3) Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 202 - П от 1.04. 2003 г.

4) Положение Банка России « О порядке введения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России кредитных организаций на территории РФ» №318 - П от 24.04. 2008 г.

7. Порядок открытия корреспондентских счетов кредитных организаций в Банке России

Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение Договора счета.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

1) заявление на открытие корреспондентского счета;

2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов:

Устава кредитной организации;

Свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;

4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) справку о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;

8) справку о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;

9) извещение страхователя Фонда социального страхования;

10) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати кредитной организации;

11) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными кредитной организации кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающими постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО);

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с документами, перечисленными в п.6.2, кредитная организация (филиал, при наличии у руководителя доверенности) дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

8. Бухгалтерский учет средств и расчетов на корреспондентских счетах кредитных организаций в Банке России

С целью обеспечения расчетно-платежных операций кредитной организации открывают корреспондентские счета в Банке России.

Порядок открытия кор. счетов устанавливается Банком России и предполагает следующие процедуры:

1) заявление на открытие кор.счета;

2) пакет документов для открытия кор.счета;

3) проверка документов на полноту и достоверность;

4) заключение договора.

Для учета средств на кор.счете открытым в Банке России предназначен балансовый счет 3 раздела 30102(А)(сальдо по Д сумма денежных средств на начало дня. Поступление денежных средств, по К - списание использование денежных средств).

На данном счете учитываются средства, которые хранятся в банке и принадлежат ему и его клиентам. По Дебиту счета отражают поступление средств в пользу банка(от учредителей, дебиторов, кредиты привлеченные), а также в пользу клиентов.

Т.о кор.счет 30102 открывается в единственном числе, на одном лицевом счете. Списание средств со счета 30102 осуществляют по указанию банка в оплату его кредиторам или налог платежей, а так же по указанию клиентов банка.

Например:

2) Поступили средства в пользу клиента банка Д30102 К40702

3) По распоряжению клиента банка средства перечислены получателю Д40702 К30102

Для ускорения расчетов и платежей между коммерческими банками м.б организованы прямые кор. отношения. В основе кор.отношений лежит договор кор.счета.

Для учета межбанковских корреспондентских счетов предназначены балансовые счета третьего раздела:

30109 - кор.счет кредитных организаций корреспондентов

30109(П) - ЛОРО «их у нас»

30110(А)-кор.счет в кредитных организациях корреспондента. НОСТРО «Наш у них»

Аналитический учет межбанковских кор.счетов ведется на лицевых счетах в разрезе заключения договоров кор.отношений.

30109 ЛОРО «их у нас»

Кт Сально: сумма денежных средств в кассе банка на начало дня +

9. Организация и порядок учета межбанковских корреспондентских отношений

К организации межбанковских расчетов предъявляются высокие требования с точки зрения четкости их проведения, сокращения времени и трудоемкости совершения. Взаимные расчеты между банками осуществлялись до последнего времени с использованием системы межфилиальных оборотов (МФО). Эта система расчетов между банками позволяла достаточно эффективно проводить учет и контроль данных операций и отражала процесс перераспределения средств между учреждениями банков в рамках единого банка, действующего на основе государственной собственности. Изменение формы собственности в банковском деле - создание акционерных и паевых банков - потребовало разграничения собственности и в сфере расчетов между банками.

Действующая система межбанковских расчетов базируется на осуществлении платежей через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации - расчетно-кассовых центрах (РКЦ), а также корреспондентские счета банков, открытые на основе прямых корреспондентских соглашений между банками.

Свои кредитные ресурсы коммерческие банки могут пополнять за счет ресурсов других банков, т.е. за счет межбанковских кредитов.

Практически все банки время от времени могут иметь излишек кредитных ресурсов или же, наоборот их временный недостаток. Это противоречие разрешается на рынке МБК. Чтобы временно свободные ресурсы приносили доход, банки-кредиторы стремятся разместить их в других банках-заемщиках. Такое помещение средств считается надежнее по сравнению с помещением средств в хозяйство в силу более высокой гарантии возврата средств со стороны банка. Мотивы банка-заемщика в привлечении кредитных ресурсов разнообразны: необходимость оперативного регулирования банковской ликвидности, потребность в дополнительных средствах для расширения активных операций и прочее. Активными кредиторами на рынке межбанковского кредитования могут выступать и только что созданные банки, имеющие незадействованные в обороте ресурсы в связи с отсутствием сформировавшейся клиентуры. Условия и сроки размещения кредитных ресурсов различные. В международной практике наиболее популярные сроки варьируются от одного дня до нескольких лет. Привлечение межбанковских кредитов осуществляется двумя способами: самостоятельно, путем прямых переговоров, или через финансовых посредников. В случае, когда банки сами договариваются о межбанковском кредите, их отношения оформляются специальным договором. Основная масса межбанковских договоров заключается в срочной форме, а остальные - в бессрочной. В условиях экономической нестабильности трудно предвидеть, как ситуация сложиться на кредитном рынке и каково будет финансовое состояние банка: может возникнуть недостаток кредитных ресурсов или их избыток. Бессрочная форма межбанковского договора предусматривает предоставление межбанковского кредита на минимальный срок, установленный договором, по истечении которого кредит переходит в разряд бессрочных, то есть может быть востребован банком-кредитором в любое время по предварительному уведомлению. Если банк, позаимствовавший кредитные ресурсы, не располагает возможностью их вернуть, то он прибегает к срочным займам других банков. При срочной или бессрочной форме договора процентная ставка устанавливается исходя из уровня складывающегося на рынке в день его заключения. При бессрочной форме ставка остается неизменной, как правило, в течении всего периода его действия, то есть и после истечения минимального срока. При пролонгации срочного межбанковского договора ставка пересматривается исходя из уровня, складывающегося в данный момент.

10. Порядок открытия счетов клиентам банка и их оформление. Структура лицевого счета клиентов

При открытии банковских счетов клиентам используются нормы инструкции банка России №28И от 14.09.06 г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».

При осуществлении с целью расчетно-платежных операций между клиентом и банком заключается договор банковским счетом и руководитель банка дает распоряжение в бухгалтерию от открытии счета.

Заключение договора предшествует подача заявления на открытие счета с Приложением требуемых документов.

Каждый открытый банком счет регистрируется не позднее рабочего дня, следовательно, за днем заключения договора, датой регистрации лицевых счетов.

Она ведется в разрезе организаций правовых признаков и форм собственности в соответствии с номенклатурой счетов-баланса.

За клиентом закрепляется 20-значный номер лицевого счета, на котором затем организуется аналитический учет расчетных операций.

При заключении договора между банком и клиентом определяются основные требования к условиям в частности применения кредита овердрафт, частичного погашения платежей, периодичность предоставления выписок с лицевого счета.

При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей.

Порядок осуществления платежей при недостаточности средств на счете клиентов зависит от возможности применения овердрафт. Если кредит- овердрафт допускает то средтва списываются со счета клиента за счет кредита. (Д 90904 К9-9) Списание платежных документов из картотеки отража.т обратной записью и документ проводят по счету клиента по мере поступления средств.

Для учета средств на счетах клиентов предназначены счета 4-го раздела гл.А 401 - 408(П) - выбор счета второго порядка зависит от типа клиента и его организационно правовой формы собственности, вида деятельности, резидента.

Учет на счетах клиентов определяется на лицевых счетах в разрезе каждого клиента т.е в разрезе каждого заключенного договора.

В соответствии с Положением ЦБ расчетные операции могут осуществлять следующими формами:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты аккредитивами (40901(П));

Расчеты чеками (40903(П));

Расчеты по инкассо и др.

11. Схема документооборота и учет расчетов платежными поручениями

1 - плательщик дает в свое учреждение банка платежные поручения, а банк нх принимает;

2 - банк списывает деньги со счета плательщика и передает их вместе с поручениями в банк получателя для зачисления на его расчетный счет;

3 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет покупателя;

4 - плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение о списании денежных средств с его счета и перечнсленин получателю;

5 - банк сообщает покупателю в виде выписки из расчетного счета подтверждение о зачислении на его счет денежных средств.

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета раздела 4 Плана счетов «Операции с клиентами».

Бухгалтерский учет операций по платежным поручениям ведется следующим образом.

С корреспондентского счета банка расчетного счета клиента 1 списаны денежные средства, перечисленные в погашение задолженности другому клиенту банка с приложением всех необходимых платежных документов.

Дт 30102 расчетный счет клиента 1 Кт 30102 расчетный счет клиента 2

Списываются денежные средства с расчетного счета клиента 2 для зачисления на расчетный счет получателя средств, обслуживающегося в другом банке.

Дт 40702 Кт 30102 расчетный счет

В случае отсутствия платежных документов бухгалтерские записи следующие: 1. На корсчет банка или расчетный счет клиента 2 поступили денежные средства до выяснения: Дт 30102 Кт 47416 2. На расчетный счет клиента 2 зачислены суммы после поступления платежного поручения в банк: Дт 47416 Кт расчетный счет клиента 2. 3. Списаны с корсчета банка суммы денежных средств, предназначенные для списания ее со счета клиента, однако платежные поручения отсутствуют: Дт. 47417 Кт 30102. 4. Снята денежная сумма с расчетного счета клиента после получения от него платежного поручения: Дт расчетный счет клиента Кт 47417. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку №2 (счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок») и оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика в порядке очередности. Дт расчетный счет клиента 1 Кт расчетный счет клиента 2

12. Схема документооборота и учет расчетов платежными требованиями

1 - получатель передает в банк плательщика платежные требования, а банк их принимает; 2 - банк плательщика направляет платежное требование плательщику для получения согласия на оплату (акцепт);

3 - плательщик дает согласие иа оплату н направляет акцептованное платежное требование в свой банк для оплаты;

4 -- банк, получив согласие на оплату, снимает деньги со счета плательщика н перечисляет их в банк получателя;

5 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя;

6 - плательщик получает выписку из своего счета, подтверждающую списание средств;

7 - банк направляет выписку из счета получателя, подтверждающую зачисление средств на его счет.

Платёжное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчётных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

13. Схема документооборота и учет расчетов аккредитивами

1 - покупатель представляет в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива; 2 - банк-эмитент открывает аккредитив и направляет его через исполняющий банк поставщику;

3- исполняющий банк извещает поставщика об открытии аккредитива в его пользу;

4 - поставщик исполняет договорные обязательства по поставке продукции покупателю;

5- поставщик оформляет и представляет в исполняющий банк комплект документов для получения платежа по аккредитиву;

6 - исполняющий банк направляет банку-эмитенту комплект полученных от поставщика документов; 7 - банк-эмитент проверяет полученные документы и при выполнении всех условий аккредитива оплачивает их;

8 - банк-эмитент передает оплаченные документы покупателю;

9 - исполняющий банк зачисляет поставщику причитающуюся ему сумму денежных средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее -- банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее -- исполняющий банк) произвести такие платежи.

Учет расчетов аккредитивами ведется на счете 40901 (п)-обязательства по аккредитивам.

Кт Списание Сальдо начальное: сумма акредитива на начало дня

Увеличения

14. Схема документооборота и учет расчетов чеками

1 - чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее продепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2- банк чекодателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодателю;

3 - чекодатель для расчета за выполненный объем работ передает чек чекодержателю;

4 - чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их в свой банк, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя; четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю;

5 - банк чекодателя направляет чек и третий реестр в свой расчетно- кассовый центр (РКЦ), который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодержателя; третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя;

6- на основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

15. Организация и порядок учета кассовых операций

Организация и учет кассовых операций осуществляется на основании Положения БР №318-П.

Учет денежных средств ведется на счете 2го порядка к счету 202.

К счету 202 открываются счета 2го порядка в соответствии с местом хранения средств или их движением:

1 20202- касса банка (а)

2 20208- денежные средства в банкоматах (а)

3 20209- денежные средства в пути (а)

Направлены денежные средства в кассу с корреспонденского счета банка:

Д 20202 К 30102 или

Д 20202 К 20209

Д 20209 К 30102

Переданы средства из кассы для загрузки в банкомат: Д 20209 К 20202

Загружены средства в банкомат: Д 20208 К 20209

Кассовые операции выполняются банком на основании кассовых документов:

1.приходные:

Объявления на взнос наличными (при обслуживании юр лиц)

Приходные кассовые ордера (при обслуживании физ лиц)

2.расходные

Денежный чек

Расходный кассовый ордер

Формы этих документов и порядок их заполнения устанавливается Банком России (БР). При инкассировании денежных средств используется счет 40906 (п)- инкассированная денежная выручка. И после пересчета средства, они зачисляются на счет клиента.

16. Организация и порядок учета денежных средств в банкоматах

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

По кредиту счета отражаются:

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

17. Понятие и нормативное регулирование вкладных операций

Нормативно-правовое регулирование депозитных операций осуществляется на основании:

· Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (в редакции от 30.12.2011; далее - Закон о банках);

· Федерального Закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N 177-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;

· Письма ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»

· Положения ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98.

Банк аккумулирует свободные денежные средства с последующеим размещением их на возвратной основе, таким образом операционная деятельность банка включает в себя

Активные

Пассивные операции.

Прием средств вкладчиков является основным видом пассивных операций банка.

Вклады-депозиты привлекаются от клиентов:

1.межбанковские депозиты

2.депозиты иных лиц

Межбанковские депозиты делятся на:

Привлеченные

Размещенные

Привлекают межбанковские депозиты от БР и других банков резидентов и нерезидентов.

Размещают межбанковские депозиты в БР и других банках резидентах и нерезидентах.

Банковский вклад или депозит - это обязательство банка принять у клиента определенную сумму на определенный срок по истечении которого вернуть указанную сумму с начисленными на нее процентами согласно порядку и условиям определенным договором банковского вклада.

Для открытия депозитного счета необходим пакет документов, установленный банком

Для физ лиц: паспорт и личное присутствие

Для юр лиц: -копия устава

Карточка с образцами подписей распорядителей денежного вклада

Свидетельство о государственной регистрации и постановки на налогий учет

Для открытия вклада вкладчик составляет заявление установленной формы.

Для систематизации информации депозиты классифицируют по ряду признаков:

1.по типу вкладчика

Межбанковский

Депозит юр лица

Депозит физ лица

Депозиты резидентов и нерезидентов

2.по срочности

До востребования

3.по способу начисления процентов

Обособленное начисление

Капитализация процентов

4.по способу контроля вклада

Сберегательная книжка

Пластиковая карта

18. Бухгалтерский учет межбанковских депозитов

Межбанковские депозиты могут быть привлеченными и размещенными.

Для учета привлеченных межбанковских депозитов используются счета 3 раздела главы А 312,313,314 (п)

Счета 2го порядка ведут по срокам депозита. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

Привлечен депозит БР сроком на 50 дней: Д 30102 К 31217

Привлечен депозит коммерческого банка Русь сроком 90 дней: Д 30102,30109,30110 К 31305

Закрытие депозита по истечении срока Д 31217 К 30102 (БР), Д 31305 К 30102,30109,30110 (русь)

Счета учета неисполненных по депозиту, на которые переносится сумма основного долга по депозитным операциям при истечении срока договора и невозможности возврата суммы,открывается в день наступления и неисполнения обязательств: 317 (п) для основной суммы долга, 318 - по просроченным процентам (п)

Размещенные межбанковские депозиты отражаются на счетах 3го раздела главы А: 319,320,321 (а)

Размещен депозит в БР сроком на 5 дней: Д 31903 К 30102

Размещен депозит в банке Русь на 5 дней: Д 32003 К 30102,30109,30110

По истечении срока депозита в учете отражается списание, возвращение депозита: Д 30102,30109,30110 К 31903,32003

19. Бухгалтерский учет операций на депозитных счетах юридических лиц-клиентов банка

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов: № 410 - 422 «Депозиты юридических лиц»;

№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

№ 427 - 440 «Прочие привлеченные средства».

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

20. Депозитные счета клиентов банка

Для учета депозитов привлеченных от клиентов банка предназначены счета четвертого раздела главы А

Выбор счета первого порядка зависит от типа вкладчика

Счет второго порядка зависит от срока.

Привлечен депозит от АО «Заря» сроком на 30 дней

Д 40702 К42102

Привлечен депозит от гражданина Иванова сроком на 30 дней

Д 20202 К42302

По окончании срока закрыты вклады клиента

Д 42102 К 40702 АО «Заря»

Д 43202 К 20202 г-н Иванов

При использовании обязательств банка по возврату вклада и процентов по нему предназначен счет 476 « Неиспользованные обязательства по договорам на привлечение средств клиентам»

47601, 47603, 47606,47608

Начисление процентов по депозитам предполагает формулирование расходов банка в том отчетном периоде к которому относится начисление процентов (метод начисления процентов)

Для учета процентов начисленных к уплате по вкладам используются счета 47426 П -- для юр.лиц

47411 А для физ.лиц

Начислены проценты к уплате по депозитам

Д 70606 К 47426 юр.лица

Д 70606 К 47411 физ.лица

При выплате процентов в учете отражают

Д 47426 К 40702 - обособлены от вклада (юр.лица)

Д 47426 К 471__ капитализация процентов (юр.лица)

Если дата начисления и выплаты процентов не совпадают то делаются проводки

Д 70606 К 40702, 30102, 20202, 40817, 410 -426

21. Бухгалтерский учет расчетных операций при использовании банковских карт

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

По кредиту счетов отражаются:

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

22. Понятие и нормативное регулирование ссудных операций

Банком России разработаны нормативные акты, определяющие порядок кредитования различных субъектов:

1. Положение БР № 54 -- П "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. От 27.07.2001).

2. Положение БР № 39 -- П "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П)

Особенности современного кредитования определяются уровнем финансового рынка, рыночных отношений в регионе.

1 Самостоятельный выбор банка-кредита клиентом.

2. Наличие договора в основе кредитования в котором установлены права и обязанности сторон

3. кредит обладает свойствами срочности, обеспеченности, платности и возвратности.

4. Надзор со стороны Банка России путем установления нормативов деятельности:

4. размер минимального резерва депонируемого в ЦБ;

5. размер резервов, созданных для покрытия возможных потерь по ссудам;

6. максимально допустимы размер привлеченных средств;

7. предоставленные суммы выдаваемого кредита;

8. другие нормативы.

Основные типы ссудных счетов в зависимости от условий договора, назначения средств и типа открываемого счета могут быть:

1. Простой ссудный счет -- клиенту предоставляется разовая ссуда, которая зачисляется на его расчетный счет и с него же погашается.

2. Специальный ссудный счет - обладает свойствами ссудного и расчетного счетов.

3. Кредитная линия -- установления лимита кредитования и выдача ссуды частями в пределах лимита.

23. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов привлеченных

Полученные межбанковские кредиты учитываются на счетах 3 раздела главы А: 312,313, 314 -- пассивные счета

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка-кредитора (резидент, нерезидент и др.)

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому кредиту отдельно в разрезе заключенных договоров.

Например:

Получен кредит от коммерческого банка сроком на 25 дней:

Д 30102 К 31304

Перечислено с корреспондентского счета погашение кредита коммерческому банку «Союз»

Д 31304 К 30102

Если в день наступления платежа перечисление средств/ погашение кредита не произошло, то в этот же операционный день в учете отражают сумму просроченной задолженности.

Для учета просроченной задолженности предназначены счета: 317,318.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка-кредитора, в отношении которого допущена просрочка.

Например:

Отражена просроченная задолженность пол ранее полученному кредиту от банка «Союз»

Д 31304 К 31702

Д 31702 К 30102

По привлеченным кредитам предполагается начисление процентов к уплате, при этом банки работают по методу начисления, т.е начисленные проценты признают в составе расходующее до их уплаты.

На методику начисления процентов влияет дата начисления процентов и уплаты процентов.

Если дата начисления и уплаты процентов не совпадают, то в учете отражают:

1) Начислены проценты к уплате

Д 70606 К 47426

2) Уплачены проценты

Д 47426 К 30102

Если в день наступления платежа уплата процентов не совершена, то в учете отражают:

Д 47426 К 31801

24. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов предоставленных

Для учета межбанковских кредитов предоставленных предназначены счета -- 319, 320, 321

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка- заемщика

Выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Организация аналитического учета строится по лицевым счетам в разрезе каждого кредитного договора.

Например:

1) предоставлен кредит коммерческому банк сроком на 50 дней

Д 32005 К 30102

2) Погашен кредит в установленные сроки

Д 30102 К 32005

Для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам и процентов по ни м предоставлены счета -- 324 и 325.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка- заемщика

Например:

Учтена просроченная задолженность по предоставленному кредиту банку-нерезиденту

Д 32402 К 321 (в зависимости от срока предоставления)

Начисление процентов к получению по предоставленным кредитам предполагает их отражение в учете методом начисления??? следующими записями:

1) Начислены проценты к получению

Д 47427 К 70601

2) Получены проценты

Д 30102 К 47427

Если проценты своевременно не получены, то в учете отражают просроченную задолженность Д 325 _ _ К 47427

При погашении просроченных процентов отражают Д 30102 К 325 _ _30109 30110

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждой просроченной задолженности по каждому должнику в отдельности.

25. Учет кредитов, предоставленных клиентам банка

Оформление кредита, предоставленного клиенту банка производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита и/или юридическим лицам предоставляют следующие документы:

1. Заявка на получение кредита. 2. Юридические документы, нотариально заверенные (учетные документы); личная информация (физ.лица). 4. Информация об объекте кредитования

Проанализировав предоставленные документы и в случае принятия полученного решения кредитный отдел передает распоряжение бухгалтерии открытии ссудного счета клиента. Для учета кредитов, предоставленных клиентам банка предназначены счета четвертого раздела главы А. Выбор счета первого порядка зависит от типа заемщика; выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

1) Выдан кредит акционерному обществу на 50 дней

Д 45204 К 40702

2) Предоставлен потребительский кредит гражданину Иванову сроком на 100 дней

Д 45505 К 20202

При своевременном погашении предоставленных кредитов отражают:

Д 40702 К 45204 акционерное общество «Заря»

Д 20202 К 45505 гражданин Иванов

Для учета просроченной задолженности предназначены счета 458, 459

458 -- основной долг

459 -- учет просроченных процентов

Выбор счета второго порядка зависит от типа клиента- заемщика

Например:

1) Учтена просроченная задолженность ранее предоставленного кредита АО «Заря»

Д 45812 К 45204

Учет начисленных процентов отражают следующими записями:

Д 47407 К 70601 - начислены проценты

Д 20202 К 47427 -- получены проценты

Д 459__ (зависит от того кто должен проценты) К 47427- отражены просроченные проценты

Д 40702 К 459 __ - погашены просроченные проценты

денежные счета

26. Организация и учет кредитов, предоставленных на условиях «овердрафт»

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

В случае если договором, регулирующим отношения, возникающие при эмиссии расчетных банковских карт, предусмотрено условие кредитования банком счета клиента (физического лица, предпринимателя без образования юридического лица и (или) юридического лица) при недостаточности или отсутствия на нем денежных средств (кредит в форме «овердрафт»), то при его заключении (либо дополнительного соглашения к основному договору) кредитная организация открывает:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д 999 98, К 913 17;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) или счетов физических лиц счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»,

К корреспондентский, расчетный (текущий) или депозитный (физических лиц) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д 913 17, К 999 98.

На сумму размещенных денежных средств банк_кредитор должен создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России.

Погашение (возврат) средств, предоставленных в виде «овердрафта».

Возврат денежных средств со счета клиента_заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д расчетного, текущего, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 401-408 - пассивные),

К счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 320, 321, 441-454, 456 - активные).

Возврат денежных средств клиентом_заемщиком - физическим лицом: Д_т балансового счета 202 02 «Касса кредитных организаций», 202 06 «Касса обменных пунктов», 202 07 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», 202 08 «Денежные средства в банкоматах» - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета физического лица, балансовые счета 423, 426, 408 17, 408 20 - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет 603 05 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка,

К_т счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 455 09, 457 08 - активные).

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете («овердрафт»)», в период действия договора (соглашения) обнуляются, а по окончании действия договора (соглашения) закрываются.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) или депозитного (физических лиц) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Д_т 999 98, К_т 913 17.

По истечении срока действия договора (соглашения) о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно_кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 913 17 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Д_т 913 17, К_т 999 98.

Подобные документы

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Принципы построения действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ. Сущность и характеристика аналитического и синтетического учета в банках, их взаимосвязь.

курсовая работа , добавлен 15.04.2009

Организация синтетического и аналитического учета в коммерческих банках. Корреспонденция бухгалтерских счетов для отражения в учете операций банка. Содержание операции банка по предоставленной корреспонденции счетов. Книга регистрации открытых счетов.

контрольная работа , добавлен 01.10.2011

Платежная система Банка России. Основы организации и учета межбанковских и филиальных расчетов в коммерческих банках. Переводные, аккредитивные, инкассовые и эмиссионно-кассовые операции. Проблемы межбанковских расчетов и основные пути их преодоления.

курсовая работа , добавлен 10.03.2015

Организационно-экономическая характеристика, цели и задачи деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" г. Гомель. Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках. Порядок открытия и ведения банками счетов.

отчет по практике , добавлен 07.09.2012

Организационно-экономическая характеристика банка. Правила и принципы организации в нем бухгалтерского учета. Порядок открытия и ведения счетов. Учет межбанковских расчетов, расчетно-кассовых и кредитных операций. Финансовый анализ деятельности банка.

отчет по практике , добавлен 24.03.2014

Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.

курсовая работа , добавлен 22.09.2015

Порядок открытия текущего счета и ведения операций на них. Рассмотрение порядка учета денежных средств на специальных и валютных счетах в банках на примере АО "Евразийский Банк" в Республике Казахстан, основные задачи Отдела учета и контроля операций.

курсовая работа , добавлен 26.05.2009

Безналичный оборот как составная часть совокупной денежной массы. Принципы организации безналичных расчетов, их способы и формы. Оценка современной системы безналичных расчетов в банках РТ на примере Государственного сберегательного банка "Амонатбонк".

дипломная работа , добавлен 13.08.2014

Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги. Организация, учет операций коммерческих банков с векселями. Учет, оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками. Прием денежной наличности сотрудниками кредитных организаций.

контрольная работа , добавлен 13.01.2011

История развития системы и нормативное регулирование безналичных расчетов в банках. Общая характеристика и анализ деятельности коммерческого банка "Петрокоммерц". Расчет доходности межбанковских расчетов и система дистанционного банковского обслуживания.

Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
факторинга (финансирование под уступку требования средств);
иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

открытие и ведение счетов юрлиц;
расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
выдача кредитов;
доверительное управление средствами и/или имуществом;
аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).